PRISHTINË
----------
Nr. 22 / 14 guSHT 2015
gAZETA ZYRTARE E REPuBLIKËS SË KOSOVËS
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
ii
gAZETA ZYRTARE E REPuBLIKËS SË KOSOVËS
Gazetën Zyrtare të Republikës së Kosovës e publikon: Zyra për Publikimin e Gazetës Zyrtare të Republikës
së Kosovës.
Gazeta Zyrtare e Republikës së Kosovës publikohet në mbështetje të Ligjit për Gazetën Zyrtare të Republikës
së Kosovës Nr. 03/L-190.
Në Gazetën Zyrtare të Republikës së Kosovës publikohen: Kushtetuta e Republikës së Kosovës; Ligjet e
miratuara nga Kuvendi i Republikës së Kosovës dhe të shpallura nga Presidenti i Republikës së Kosovës;
Ligjet e miratuara nga Kuvendi i Republikës së Kosovës në përputhje me paragrafin 4 dhe 5 të nenit 80 të
Kushtetutës së Republikës së Kosovës; Marrëveshjet ndërkombëtare të ratifikuara në përputhje me nenin 18
të Kushtetutës së Republikës së Kosovës; Vendimet e Gjykatës Kushtetuese; Dekretet e Presidentit të Re-
publikës së Kosovës në rastet kur kërkohet nga Presidenti; Deklaratat dhe rezolutat e miratuara nga Kuvendi
i Republikës së Kosovës, në rastet kur kërkohet nga Kryetari i Kuvendit; Aktet nënligjore të Qeverisë dhe të
ministrive në rastet kur kërkohet nga Kryeministri dhe Aktet tjera të përcaktuara me ligje të veçanta, si dhe
INDEKS-i vjetor i Gazetës Zyrtare.
Gazeta Zyrtare e Republikës së Kosovës publikohet në pesë gjuhë: në gjuhën Shqipe, Angleze, Serbe, Turke
dhe atë Boshnjake.
Gazeta Zyrtare e Republikës së Kosovës administrohet nga Zyra për Publikimin e Gazetës Zyrtare e cila
funksionon në kuadër të Zyrës së Kryeministrit të Republikës së Kosovës.
Mbikëqyrja editoriale:
Sekretari i Përgjithshëm i Zyrës së Kryeministrit të Republikës së Kosovës:
Fitim Krasniqi
Drejtori i Zyrës për Publikimin e Gazetës Zyrtare të Republikës së Kosovës:
Naser Canolli
Koordinator i Zyrës për Publikimin e Gazetës Zyrtare:
Fehmi Stublla
Redaksia e Gazetës Zyrtare:
hysen Bajramaj
Shqipe Fazliu-Gashi
Nercivan Şufta
Besart Graiçevci
Adresa dhe Korrespondenca:
Ndërtesa e Re e Qeverisë,
Prishtinë
038-200-14039 / 038-200-14827
Ueb-faqja e Gazetës Zyrtare:
http://gazetazyrtare.rks-gov.net
E-mail adresa: Info-gzk@ks-gov.net
Dizajni dhe Printimi:
Shtypshkronja “Blendi”, Prishtinë
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
iii
NË RAST MOSPËRPUThJE NDËRMJET VERSIONEVE GJUhËSORE TË AKTEVE JURIDIKE TË BOTUARA
DhE TË PUBLIKUARA NË GAZETËN ZYRTARE TË REPUBIKËS SË KOSOVËS, PËRPARËSI DO TË KENË
GJUhËT ZYRTARE NË PËRPUThJE ME KUShTETUTËN E REPUBLIKËS SË KOSOVËS
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
iv
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
v
PËRMBAJTJA
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE ..............................................................1
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
vi
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
1
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
LIgJI Nr. 05/L -028
PËR TATIMIN NË TË ARDHuRAT PERSONALE
Kuvendi i Republikës së Kosovës;
Në bazë të nenit 65 (1) të Kushtetutës së Republikës së Kosovës,
Miraton
LIgJ PËR TATIMIN NË TË ARDHuRAT PERSONALE
KAPITuLLI I
DISPOZITAT E PËRgJITHSHME
Neni 1
Qëllimi
Ky ligj vendos sistemin e Tatimit në të Ardhurat Personale në territorin e Republikës së Kosovës.
Neni 2
Përkufizimet
1. Shprehjet e përdorura në këtë ligj kanë këtë kuptim:
1.1. Aktiviteti ekonomik - çdo aktivitet i prodhuesve, tregtarëve ose personave që
furnizojnë mallra ose shërbime, duke përfshirë aktivitetet e minierave dhe ato bujqësore,
si dhe aktivitetet e profesioneve. Eksploatimi në baza të vazhdueshme i pasurive të
prekshme dhe paprekshme me qëllim të sigurimit të të ardhurave në veçanti duhet të
konsiderohet si një aktivitet ekonomik;
1.2. Pasuri kapitale - pasuri e prekshme apo e paprekshme që kushton më shumë se
njëmijë euro (1.000 €) me afat të përdorimit më gjatë se një (1) vit;
1.3. Pronë e patrupëzuar apo e paprekshme - patentat, të drejtat e autorit, licencat, të drejtat
ekskluzive dhe prona tjetër që përbëhet vetëm nga të drejtat, por që nuk ka formë fizike;
1.4. I punësuar - personi fizik, i cili e kryen punën për pagë nën drejtimin dhe kontrollin
e punëdhënësit, pavarësisht se a kryhet puna sipas kontratës ose ndonjë forme tjetër të
marrëveshjes, qoftë e bërë me shkrim apo jo;
1.5. Person i vetëpunësuar - çdo person fizik i cili punon për përfitim personal, me para
të gatshme ose me mallra, i cili nuk përfshihet në përkufizimin e të punësuarit sipas këtij
ligji. Personi i vetëpunësuar e përfshin ndërmarrjen afariste personale dhe ortakun e
angazhuar në aktivitet ekonomik;
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
2
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
1.6. Punëdhënës – çdo person afarist apo entitet që paguan paga, përfshirë edhe:
1.6.1. Autoritetin Publik;
1.6.2. Njësinë e përhershme të personit jo-rezident;
1.6.3. Organizatën jo qeveritare;
1.6.4. Organizatën ndërkombëtare, duke përfshirë KFOR-in dhe EULEX-in,
me përjashtim të Kombeve të Bashkuara, Agjencitë e Specializuara të saj dhe
Agjencinë Ndërkombëtare për Energji Atomike;
1.6.5. Përfaqësitë diplomatike, konsullore dhe zyrat ndërlidhëse të shteteve
të huaja në Kosovë kur ato pajtohen që të marrin përsipër përgjegjësitë e një
punëdhënësi në Kosovë; dhe
1.6.6. Bashkësitë fetare - të parapara me Ligjin për Lirinë Fetare në Kosovë.
1.7. Punëdhënës kryesor - punëdhënës i përcaktuar nga i punësuari si i tillë në kohën
dhe në mënyrën e përcaktuar me akt nënligjor të nxjerr nga Ministri;
1.8. Pagat - kompensimi financiar ose llojet e tjera të kompensimit, duke i përfshirë
mallrat, bonuset, favoret, shërbimet ose shkëmbimet që paguhen në lidhje me punësimin
në Kosovë;
1.9. Pagat e tatueshme – pagat e paguara sipas nenit 9, paragrafi 1, të këtij ligji, duke
zbritur shumat e lejueshme sipas këtij ligji;
1.10. E ardhura nga burimi i jashtëm – e ardhura bruto që nuk është e ardhur me burim
në Kosovë;
1.11. E ardhura me burim në Kosovë - e ardhura bruto që krijohet në Kosovë;
1.12. Person - për qëllime të këtij ligji do të përfshijë:
1.12.1. Person fizik – për qëllime të këtij ligji konsiderohet:
1.12.1.1.- personi fizik jo afarist, që nuk ka të regjistruar aktivitet biznesi;
dhe
1.12.1.2.- personi fizik afarist, që ka të regjistruar një biznes në bazë të
legjislacionit në fuqi dhe që zhvillon aktivitet të rregullt biznesor.
1.12.2. Person juridik - shoqëri tregtare e themeluar sipas legjislacionit përkatës
për Shoqëritë Tregtare personat e tjerë të themeluar sipas këtij legjislacioni të cilat
ushtrojnë veprimtari fitimprurëse në Republikën e Kosovës, si dhe persona të tjerë
të themeluar ose të njohur si të tillë me ligje të veçanta;
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
3
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
1.12.3. Ortakëri që nënkupton një ortakëri të përgjithshme, ortakëri të kufizuar
apo përmes marrëveshjeve të ngjashme që nuk është person juridik dhe që në
mënyrë proporcionale ndanë pjesët e kapitalit, të të ardhurave dhe humbjes në
mes të ortakëve; dhe
1.12.4. Një grupim apo shoqëri të personave, përfshirë konsorciumet, por
duke i përjashtuar ortakëritë, të themeluara për një qëllim të përbashkët të një
aktiviteti ekonomik të veçantë. Një Shoqëri është dy apo më shumë individë,
kompani, organizata, apo qeveri apo çdo kombinim i këtyre entiteteve me qëllim
të pjesëmarrjes në një aktivitet të përbashkët apo grupim i burimeve të tyre për
arritjen e një qëllimi të përbashkët. Secili pjesëmarrës mban statusin juridik të vetin
të ndarë dhe kontrolli i shoqërisë mbi secilin pjesëmarrës është përgjithësisht i
kufizuar në aktivitetet që përfshin përpjekjen e përbashkët, në veçanti ndarjen e
fitimeve. Një shoqëri është e formuar nga një kontratë, e cila përcakton të drejtat
dhe obligimet e secilit anëtarë.
1.13. Entitet - Korporatë ose organizatë tjetër afariste që e ka statusin e personit juridik,
organizata afariste që vepron me mjetet në pronësi publike dhe shoqërore, organizata
joqeveritare e regjistruar sipas legjislacionit mbi regjistrimin dhe veprimin e organizatave
joqeveritare në Kosovë dhe njësia e përhershme e personit jo rezident. Termi entitet nuk
përfshinë një ndërmarrje afariste personale, grupim apo shoqëri e personave, apo një
ortakëri;
1.14. Ndërmarrje afariste personale - një person fizik që merret me një afarizëm, i cili
nuk është agjent i varur ose i punësuari i ndonjë aktiviteti tjetër ekonomik;
1.15. Autoritet publik - një autoritet qendror, rajonal, komunal ose lokal, organ publik,
ministri, departament apo ndonjë autoritet tjetër që ushtron pushtet publik ekzekutiv,
ligjvënës, rregullator, administrativ ose pushtet gjyqësor;
1.16. Personat e lidhur - persona me lidhje të veçanta që mund të ndikojnë materialisht
në rezultatet ekonomike të transaksioneve ndërmjet tyre. Personat konsiderohen se
kanë lidhje të veçantë nëse:

1.16.1. janë zyrtarë ose drejtorë të bizneseve të njëri-tjetrit;
1.16.2. janë partnerë të ligjshëm në biznes;
1.16.3. kanë lidhje punëdhënësi-punonjësi;
1.16.4. një person që mban apo kontrollon pesëdhjetë për qind (50%) ose më
shumë të aksioneve ose të drejtën e votës në personin tjetër juridik;
1.16.5. njëri prej tyre drejtpërsëdrejti ose tërthorazi e kontrollon tjetrin;
1.16.6. që të dytë drejtpërsëdrejti ose tërthorazi kontrollohen nga një person i tretë;
apo
1.16.7. personat janë burrë e grua apo të afërm të brezit të tretë, si dhe të afërm të
brezit të dytë të bashkëshortit apo të bashkëshortes.

GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
4
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
1.17. Vlerë e hapur e tregut - nënkupton shumën e plotë që duhet ta paguajë konsumatori
në shkallën e njëjtë të tregut në të cilin ndodh furnizimi i mallrave ose shërbimeve, nën
kushtet e konkurrencës së barabartë, për furnizuesin nën mbizotërimin e tregut brenda
Kosovës ku është bërë furnizimi, në mënyrë që të marr mallrat ose shërbimet në fjalë
në atë moment. Kur nuk mund të sigurohet krahasimi për furnizimin e mallrave dhe
shërbimeve, vlera e hapur e tregut nënkupton si në vijim:
1.17.1. në lidhje me mallrat, një shumë që nuk është më e vogël se çmimi i blerjes
së mallrave ose të mallrave të ngjashme, ose në mungesë të çmimit të blerjes,
çmimi i kostos i përcaktuar në kohën e furnizimit;
1.17.2. në lidhje me shërbimet, një shumë që nuk është më e vogël se kostoja e
plotë e personit të tatueshëm që e ofron atë shërbim.
1.18. Rezident - nënkupton:
1.18.1. një person fizik i cili ka një vendqëndrim kryesor në Kosovë ose fizikisht
është i pranishëm në Kosovë mbi njëqind e tetëdhjetë e tre (183) ditë në çdo
periudhë kohore dymbëdhjetë (12) mujore;
1.18.2. një ndërmarrje afariste personale, ortakëri apo shoqëri e personave e cila
është themeluar në Kosovë ose ka vendin e tij të menaxhimit efektiv në Kosovë.
1.19. Rezidencë kryesore ose Rezidencë e përhershme - vendi ku një person fizik ka
vendin e tij të zakonshëm të banimit apo rëndom jeton; vendi ku personi fizik tërësisht i
nënshtrohet tatimit në të ardhura për arsye të rezidencës apo vendbanimit;
1.20. Jo-rezident - çdo person ose entitet që nuk është rezident i Kosovës;
1.21. Pasuria e patundshme - për qëllime tatimore, e tërë toka dhe ndërtesat apo
strukturat nën dhe mbi sipërfaqen tokësore dhe të lidhura me tokën, përfshirë pasurinë
që është shtesë (ndihmëse) në pasurinë e patundshme; të drejtat në të cilat aplikohen
dispozitat e ligjit të përgjithshëm që respekton pasurinë tokësorë; uzufruktin e pasurisë
së patundshme; dhe të drejtat në pagesat e ndryshueshme dhe të fiksuara si konsideratë
për punimin, apo të drejtën për të punuar, vendburimin minerar, burimet dhe rezervat
tjera natyrore;
1.22. E drejta pronësore - pagesa e çdo lloji të pranuar si një konsideratë për shfrytëzimin,
apo të drejtën e shfrytëzimit, të çdo të drejte të autorit të punës letrare, artistike apo
shkencore përfshirë filmat kinematografik, dhe patentat, emrin tregtar, dizajn apo plan
modeli, formulë apo proces sekret, apo për informatat që lidhen me përvojën industriale,
komerciale apo shkencore;
1.23. Nën-kontraktor - çdo person që kryen pjesë të një projekti që është marrë nga
kontraktori kryesor. Nën kontraktori është drejtpërdrejt i angazhuar në ekzekutimin dhe
realizimin e projektit dhe vepron në interes të kontraktonit kryesor. Periudha e kaluar nga
nën kontraktori që punon në një projekt gjithëpërfshirës konsiderohet si kohë e kaluar
nga kontraktori kryesor në projekt;
1.24. Kontraktori kryesor / Kontraktor – çdo biznes, qoftë organizatë apo individ, i cili
është pajtuar të kryejë operimet nën çdo dokument juridik detyrues i nënshkruar nga
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
5
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
përfituesi, qoftë duke i bërë operimet vetë apo duke angazhuar dikë tjetër për ata;
1.25. Pranim konstruktiv – tatimpaguesit bazë në para të gatshme, që të ardhurat
janë pranuar në mënyrë konstruktive kur janë vënë në dispozicion për tatimpaguesin
pa kufizime substanciale, sikurse është kreditimi në llogarinë e tij, janë vënë anash për
të, apo ndryshe janë vënë në dispozicion ashtu që ai mund t’i tërheqë kurdo, apo ashtu
që ai ka mundur t’i tërheqë gjatë vitit të tatueshëm nëse njoftimi për qëllimin e tërheqjes
është dhënë;
1.26. Përfitimet në natyrë ose përfitimet në gjësende – kompensimet e ndryshme të
të punësuarve përveç pagës apo rrogës së tyre normale, të dhëna në gjësende, mallra,
artikuj, por jo në para;
1.27. Periudhë e tatimit - viti kalendarik apo çdo periudhe tjetër e raportimit e paraparë
me këtë ligj;
1.28. Pasqyrat financiare - pasqyrat financiare të përgatitura në përputhje me
legjislacionin në fuqi për kontabilitet, raportim financiar dhe auditim;
1.29. ATK – Administrata Tatimore e Kosovës;
1.30. Ministër - Ministri i Ministrisë së Financave;
1.31. BQK – Banka Qendrore e Kosovës;
1.32. Lizingu operues – çdo lizing që nuk është lizing financiar;
1.33. Lizing financiar- një lizing që transferon në mënyrë substanciale të gjitha rreziqet
dhe shpërblimet e rastit për pronësinë e një artikulli të pasurisë. Titulli mundet ose nuk
mundet të transferohet në fund të lizingut;
1.34. Dividendë - një shpërndarje e bërë nga një kompani për një aksionar:
1.34.1. në para të gatshme ose aksione në bazë të pjesës së interesit të aksionarit
në kompani; dhe
1.34.2. pronë tjetër, pos parave të gatshme ose aksioneve, përveç nëse shpërndarja
bëhet si rezultat i likuidimit.
1.35. FIFO – nënkupton evidencën e stokut sipas parimit: çmimi i parë hyrës është çmimi
i parë dalës.
Neni 3
Tatimpaguesit
Tatimpagues janë personat fizikë rezident dhe jo rezident, ndërmarrja personale afariste,
ortakëritë dhe shoqëritë, të cilët pranojnë ose krijojnë të ardhura bruto të përshkruara në nenin
7 të këtij ligji gjatë periudhës tatimore.
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
6
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
Neni 4
Objekti i tatimit
1. Objekt i tatimit për tatimpaguesin rezident janë të ardhurat e tatueshme me burim në Kosovë
dhe jashtë Kosovës.
2. Objekt i tatimit për tatimpaguesin jo rezident janë të ardhurat e tatueshme me burim në
Kosovë.
Neni 5
Të ardhurat e tatueshme
Të ardhurat e tatueshme për një periudhë të tatueshme do të thotë ndryshimi ndërmjet të
ardhurave bruto të pranuara ose të krijuara gjatë periudhës tatimore dhe zbritjeve të lejueshme
sipas këtij ligji lidhur me të ardhurat e tilla bruto.
Neni 6
Shkallët e tatimit
1. Tatimi në të ardhura personale vjetore, ngarkohet sipas shkallëve në vijim:
1.1 Për të ardhurat e tatueshme nëntëqind e gjashtëdhjetë euro (960 €) ose më pak, zero
për qind (0%);
1.2. Për të ardhurat e tatueshme mbi nëntëqind e gjashtëdhjetë euro (960 €) deri në
tremijë euro (3.000 €), duke përfshirë edhe shumën tremijë euro (3.000 €), katër për qind
(4%) të shumës mbi nëntëqind e gjashtëdhjetë euro (960 €);
1.3. Për të ardhurat e tatueshme mbi tremijë euro (3.000 €), deri në pesëmijë e katërqind
(5.400 €), duke përfshirë edhe shumën pesëmijë e katërqind (5,400 €),Tetëdhjetë e një
pikë gjashtë euro (81.6 €) plus tetë për qind (8%) të shumës mbi tremijë euro (3.000 €);
dhe
1.4. Për të ardhurat e tatueshme mbi pesëmijë e katërqind (5,400 €), dyqind e shtatëdhjetë
e tre pikë gjashtë euro (273.6 €) plus dhjetë për qind (10%) të shumës mbi pesëmijë e
katërqind (5,400 €).
Neni 7
Të ardhurat bruto
1. Përveç për të ardhurat që janë të liruara sipas këtij ligji, të ardhurat bruto nënkuptojnë të
gjitha të ardhurat që janë pranuar vërtet apo në mënyrë konstruktive nga burimet vijuese:
1.1. Pagat;
1.2. Qiratë;
1.3. Përdorimi i pasurisë së paprekshme;
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
7
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
1.4. Interesi, përveç interesit i cili është i lejuar sipas këtij ligji;
1.5.Të ardhurat zëvendësuese, sikurse ato të përmendura në nenin 8, paragrafi 1,
nënparagrafi 1.8 të këtij ligji;
1.6. Fitimet kapitale që rezultojnë nga shitjet e pasurive kapitale, duke përfshirë pasurinë
e tundshme, të patundshme dhe letrat me vlerë;
1.7. Pensionet e paguara në përputhje me legjislacionin përkatës mbi Pensionet në
Kosovë;
1.8. Fitoret në lotari dhe fitoret në lojërat e fatit;
1.9. Veprimtaria afariste e gjeneruar nga bizneset me të ardhura bruto vjetore deri në
pesëdhjetë mijë euro (50.000 €) apo më pak, përveç nëse ato biznese kanë zgjedhur të
mbajnë libra dhe regjistrime siç kërkohet në nenin 33 të këtij ligji.
2. Përveç siç parashihet në paragrafin 1 të këtij neni, të ardhura bruto, po ashtu nënkuptojnë të
gjitha të ardhurat e lindura (akruara) nga burimet vijuese:
2.1. veprimtari afariste që janë objekt i tatuarjes në të ardhura reale;
2.2. fitimet kapitale, përveç atyre fitimeve kapitale të përshkruara në paragrafin 1 të këtij
neni;
2.3. çdo e ardhur tjetër e tatueshme që nuk është e përfshirë në këtë nen apo çdo e
ardhur tjetër që do të përcaktohet me akt nënligjor të nxjerr nga Ministri.
Neni 8
Të ardhurat që përjashtohen
1. Nga tatimi në të ardhura personale përjashtohen të ardhurat në vijim:
1.1. Rrogat e përfaqësuesve të huaj diplomatik e konsullor dhe personeli i jashtëm i
Ambasadave apo Zyrave të Ndërlidhjes së shteteve të huaja në Kosovë, siç është
përcaktuar në legjislacionin e aplikueshëm mbi vendosjen dhe funksionimin e zyrave
ndërlidhëse dhe shërbimeve diplomatike në Kosovë;
1.2. Rrogat e përfaqësuesve dhe zyrtarëve të jashtëm si dhe punonjësve të jashtëm të
organizatave ndërkombëtare qeveritare dhe organizatave joqeveritare ndërkombëtare
që janë regjistruar në përputhje me legjislacionin në fuqi në Kosovë dhe kanë marrë dhe
mbajtur statusin e përfitimit publik sipas legjislacionit të tillë;
1.3. Rrogat e përfaqësuesve dhe zyrtarëve të jashtëm si dhe punonjësve të jashtëm
të agjencive donatore, të kontraktorëve të tyre apo të fondacioneve që realizojnë
ndihmën humanitare, punën e rindërtimit, administratën civile apo ndihmën teknike
në Kosovë;
1.4. Rrogat e përfaqësuesve dhe zyrtarëve të jashtëm dhe zyrtarëve të punësuar
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
8
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
vendor të Kombeve të Bashkuara dhe të agjencive të saj të specializuara dhe Agjencia
Ndërkombëtare për Energji Atomike. Të njëjtat përjashtime vlejnë për institucionet
ndërkombëtare financiare ndërqeveritare që kanë të drejtë dhe që janë të autorizuara të
veprojnë në Kosovë;
1.5. Rrogat e personelit të jashtëm të KFOR-it dhe EULEX-it;
1.6. Kompensimet për dëmtimin ose shkatërrimin e pronës;
1.7. të ardhurat nga polisat e sigurimit të jetës që paguhen si rezultat i vdekjes së personit
të siguruar;
1.8. kthimin e parave ose kompensimin për trajtimin mjekësor dhe shpenzimet, duke
përfshirë edhe hospitalizimin dhe mjekimin, pos rrogave të paguara gjatë periudhës së
mungesës nga puna për shkak të sëmundjes ose lëndimit;
1.9. interesi në instrumentet financiare të cilat janë të lëshuara apo garantuara nga një
Autoritet Publik i Kosovës i paguar tatimpaguesve rezident apo jo rezident;
1.10. të ardhurat e kontraktuesit primar ose nën-kontraktuesit, përveç personave vendor,
që janë krijuar nga kontratat për furnizimin e mallrave dhe shërbimeve të Kombeve të
Bashkuara, agjencitë e specializuara të Kombeve të Bashkuara, KFOR-in dhe Agjencinë
Ndërkombëtare për Energji Bërthamore, të cilët drejtpërdrejt janë të angazhuar në
projekte dhe programe të organizatave të cekura më lartë;
1.11. të ardhurat e kontraktuesit primar ose nën-kontraktuesit, përveç personave vendor,
që janë krijuar nga kontratat me qeveritë e huaja, organet e tyre dhe Agjencitë, Bashkimin
Evropian, Agjencitë e Specializuara të Bashkimit Evropian, Bankën Botërore, FMN-në
dhe organizatat ndërkombëtare ndërqeveritare për furnizimin e mallrave dhe shërbimeve
në mbështetje të projekteve dhe programeve për Kosovën;
1.12. pagat e personave me nevoja të veçanta, siç parashihet me ligjet përkatëse për
këto kategori;
1.13. pagesat e pensioneve dhe asistencat sociale të paguara nga Qeveria e Kosovës;
1.14. asetet e marra apo vlera e aseteve të marra si rezultat i trashëgimisë;
1.14.1. trashëgimtari është bashkëshorti(ja), fëmija biologjik apo i adoptuar, ose
prindi i të vdekurit; ose
1.14.2. trashëgimtari është personi tjetër nga ata të përmendur në nën-paragrafin
1.14.1 dhe vlera e trashëgimisë nuk e kalon vlerën prej pesëmijë (5.000€).
1.15. shpenzimet edukative/arsimore të paguara nga një punëdhënës në interes të një
të punësuari me kusht që shpenzimet e tilla të jenë paguar drejtpërdrejtë në institucionin
edukativo/arsimor që është i pranuar në përputhje me legjislacionin në fuqi të Kosovës,
dhe me kusht që më tutje i punësuari të mbetet në punësim tek punëdhënësi për së paku
njëzet e katër (24) muaj pas përfundimit të edukimit/arsimit për të cilën shpenzimet janë
paguar nga punëdhënësi;
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
9
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
1.16. bursat e marra nga një individ për të marrë pjesë në një institucion për mësim të lartë, shkollë
zanati, apo shkollë profesionale, përderisa bursa është paguar drejtpërdrejtë në institucion;
1.17. shpenzimet për ndjekje të programit të trajnimit të paguara nga një punëdhënës
për një të punësuar për të marrë pjesë në programet zyrtare të trajnimit për të marrë
shkathtësitë që lidhen me punën;
1.18.shpenzimet për jetesë gjatë pjesëmarrjes në një program zyrtar trajnimi do të jenë të
lejueshme deri në një maksimum të vendosur nga Ministri me akt nënligjor;
1.19. akti nënligjor i paraparë në nënparagrafin 1.18 të këtij paragrafi gjithashtu do
të specifikojë çfarëdo lloj të shpenzimeve të trajnimit që kualifikohen për këtë lirim.
Shpenzimet e trajnimit për këtë nën-paragraf nuk do të përfshijnë shumat të barabarta
me pagat dhe rrogat të cilat u paguhen fillestarëve apo praktikantëve;
1.20. të ardhurat e përfituara, përfshirë të ardhurat në formë monetare ose në natyrë nga
personi fizik jo afarist për shpronësimet që i bëhen nga shteti për interesa publike;
1.21. kontributet obligative të paguara nga punëdhënësi për sigurimin shëndetësor për
të punësuarin, siç përcaktohet me legjislacionin përkatës mbi sigurimet shëndetësore;
1.22. përfitimet për dëmshpërblime të marra nëpërmjet vendimeve të formës së prerë të
gjykatave si dhe kompensimet e caktuara për kostot gjyqësore;
1.23. të ardhurat në formë shpërblimi nga institucionet shtetërore për arritje në shkencë,
sport dhe kulturë;
1.24. të ardhurat e përfituara si rezultat i kompensimit financiar për ish të dënuarit politik
si dhe kompensimet tjera për kategori të ngjashme;
1.25. të ardhurat e përfituara nga grantet, subvencionet dhe donacionet, në harmoni me
rregullat dhe kushtet e përfitimit të tyre;
1.26. dividenda e pranuar nga personi rezident dhe jorezident;
1.27. pushimet tatimore dhe lehtësirat e tjera të veçanta për biznese të reja do të
përcaktohen me akt nënligjor të nxjerr nga Ministri.
KAPITuLLI II
TË ARDHuRAT NgA PuNËSIMI
Neni 9
Të ardhurat nga pagat
1. Në të ardhurat bruto nga pagat përfshihen:
1.1. rrogat e paguara në emër të një punëdhënësi për punën të cilën e kryen punonjësi
sipas udhëheqjes së drejtorit ose punëdhënësit;
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
10
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
1.2. bonuset, provizionet, mëditjet dhe format e tjera të kompensimit që një punëdhënës
apo ndonjë person tjetër, në emër të punëdhënësit ua paguan punonjësve mbi dhe përtej
rrogës;
1.3. të ardhurat e fituara nga puna e përkohshme të cilën e kryen punonjësi;
1.4. të ardhurat nga punësimi i mundshëm, siç është nënshkrimi i një bonusi të rrogës;
1.5. premitë e sigurimit të jetës që një punëdhënës paguan për punonjësin;
1.6. falja e huas së punonjësit ose e obligimit të punëdhënësit;
1.7. pagesa e shpenzimeve personale të punonjësit nga punëdhënësi; dhe
1.8. pos nëse përcaktohet ndryshe me këtë ligj, përfitimet në gjësende që një punëdhënës
ia jep punonjësit që kalon shumën minimale të përcaktuar me një akt nënligjor të lëshuar
nga Ministri.
2. Në të ardhurat e përgjithshme nga rrogat nuk përfshihen:
2.1. kompensimi i shpenzimeve reale të udhëtimeve të biznesit deri në shumën e
përcaktuar me akt nënligjor nga Ministri;
2.2. dëmshpërblimi për aksidentet në punë;
2.3. përfitimet në natyrë në formë të shujtave dhe transportit të ofruara nga punëdhënësi
për punëtorin duke përjashtuar kompensimin në para;
2.4. rimbursimin, e kufizuar në më pak nga kostoja e transportimit publik apo zero pikë
gjashtëmbëdhjetë euro (0.16 €) për kilometër, për shpenzimet e vajtje-ardhjeve për të
punësuarit distanca e vajtje-ardhjeve e të cilëve nga rezidenca e tyre kryesore për në
vendin e rregullt të punës është më e madhe se njëzet (20) kilometra;
2.5. përfitimet në natyrë që i jepen të punësuarëve në formë të biletave të transportit
publik të kufizuara në transportimin mbi transportin e autorizuar publik nga rezidenca
kryesore e të punësuarit për në vendin e rregullt të punës. Përfitimet në natyrë mund t’u
jepen të punësuarve distanca e vajtje-ardhjeve e të cilëve nga rezidenca e tyre kryesore
për në vendin e tyre të rregullt të punës është më e madhe se një (1) kilometër;
2.6 Ministri do të nxjerr akt nënligjor për të përkufizuar kërkesat e raportimit që lidhen me
dhënien e rimbursimit apo përfitimeve në natyrë të lejuara me nën-paragrafët 2.4 dhe 2.5
të këtij paragrafi.
3. Për kontributet pensionale, të ardhurat bruto do të përfshijnë:
3.1. kontributet e dhëna nga punëdhënësi në emër të punonjësit në sistemin e kursimeve
individuale pensionale, në fondin plotësues të pensionit të punëdhënësit dhe në skemën
plotësuese individuale të pensioneve sipas legjislacionit përkatës mbi trustin e kursimeve
pensionale të Kosovës;
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
11
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
3.2. kontributet e dhëna nga punonjësi në sistemin e kursimeve individuale pensionale,
në fondin pensional plotësues të punëdhënësit dhe në skemën plotësuese pensionale
individuale sipas legjislacionit përkatës mbi kursimet pensionale në Kosovë.
KAPITuLLI III
TË ARDHuRAT NDRYSHE NgA ATO TË PuNËSIMIT
Neni 10
Të ardhurat nga aktivitetet afariste
1. Të ardhurat bruto nga veprimtaritë afariste nënkupton të ardhurat bruto të gjeneruara nga një
person fizik afarist, përveç personave juridik për qëllime të këtij ligji, të angazhuar në veprimtari
ekonomike. Për tatimpaguesit me të ardhura vjetore bruto mbi pesëdhjetëmijë euro (50.000 €),
apo ata të cilët zgjedhin të mbajnë libra dhe regjistrime në përputhje me nenin 33 të këtij ligji,
të ardhurat e tyre duhet të raportohen në periudhën tatimore gjatë së cilës janë pranuar apo
akruar, lindur.
2. Personat fizik afarist me të ardhura vjetore bruto deri në pesëdhjetë mijë euro (50.000 €), të
cilët nuk zgjedhin të mbajnë librat dhe regjistrimet në përputhje me nenin 33 të këtij ligji, do të
raportojnë të ardhurat nga veprimtaritë afariste në periudhën tatimore në të cilën ato të ardhura
në të vërtetë apo në mënyrë konstruktive janë pranuar.
3. Personat fizik afarist me të ardhura vjetore bruto mbi pesëdhjetë mijë euro (50.000 €) do të
raportojnë të ardhurat nga veprimtaritë afariste në periudhën tatimore në të cilën të ardhurat
janë pranuar apo akruar (lindur).
4. Tatimpaguesit me të ardhura nga shitja e mallrave, të cilët e mbajnë listën e artikujve për ta
llogaritur çmimin e mallrave të shitura, e shfrytëzojnë metodën FIFO ose ndonjë metodë tjetër
të tillë ashtu siç mund të parashtrohet në aktin nënligjor të nxjerr nga Ministri.
5. Kur një metodë e regjistrimit të mallit të jetë zgjedhur, ajo metodë do të përdoret për vitin në
të cilin është zgjedhur dhe së paku për tri (3) periudha tatimore në vijim. Një tatimpagues që
dëshiron të ndryshojë metodën e regjistrimit të mallit pas asaj periudhe kohore duhet të kërkojë
një vendim shpjegues individual nga ATK-ja në përputhje me dispozitat e aplikueshme të Ligjit
mbi Administratën Tatimore dhe Procedurat.
6. Tatimpaguesit e angazhuar në kontrata dhe projekte ndërtimore afatgjata do të raportojnë të
ardhurat e tatueshme nga ato kontrata dhe projekte afatgjata në mënyrën e përshkruar në një
akt nënligjor që lëshohet nga Ministri.
7. Të ardhurat e tatueshme nga lizingjet operuese dhe lizingjet financiare do të përcaktohen
dhe raportohen në mënyrën e përshkruar me akt nënligjor të nxjerr Ministri. Akti nënligjor do të
përshkruajë lizingjet operative dhe lizingjet financiare.
Neni 11
Të ardhurat nga Qiratë
1. Të ardhurat bruto nga qiratë përfshijnë:
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
12
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
1.1. të ardhurat e krijuara nga dhënia me qira e pasurisë së patundshme sikurse janë
ndërtesat, toka ose apartamentet;
1.2. të ardhurat e krijuara nga dhënia me qira e pajisjeve, automjeteve të transportit dhe
llojeve tjera të pasurisë.
2. Pavarësisht dispozitave të paragrafit 1 të këtij neni, të ardhurat e qirasë të krijuara nga
personat e angazhuar në veprimtari ekonomike të dhënies me qira të pasurisë së luajtshme
apo të paluajtshme për klientët, do të trajtohen si të ardhura nga aktivitetet ekonomike dhe do
të tatohen si të tilla.
Neni 12
Të ardhurat nga pasuria e paprekshme
Të ardhurat bruto nga pasuria e paprekshme përfshijnë të ardhurat e krijuara nga patentat, të
drejtat autoriale, licencat, të drejtat ekskluzive dhe pasuritë tjera që përbëhen vetëm nga të
drejtat dhe që nuk kanë formë fizike. E drejta për të shfrytëzuar pasurinë e patundshme është e
paprekshme. Ajo e drejtë, si dhe pasuri tjetër që përbëhet vetëm nga të drejtat, por nuk ka formë
fizike, rregullohet me akt nënligjor që nxjerrët nga Ministri.
Neni 13
Të ardhurat nga Interesi
1. Të ardhurat bruto nga interesi përfshijnë:
1.1. interesin nga huat e dhëna për personat apo entitetet;
1.2. interesin nga flet obligacionet ose letrat tjera me vlerë të lëshuara nga organizatat
afariste;
1.3. interesin nga llogaritë (e kursimeve) të cilat sjellin interes, e që mbahen në banka
dhe në institucione të tjera financiare;
1.4. Të ardhurat bruto nga interesi nuk përfshijnë interesin nga mjetet e Fondit të
Kursimeve Pensionale në Kosovë apo nga cilido fond tjetër pensional i përkufizuar sipas
legjislacionit përkatës mbi kursimet pensionale në Kosovë.
Neni 14
Të ardhurat tjera përfshirë dhuratat
1. Të ardhurat bruto përfshijnë çdo formë tjetër të të ardhurave nga çfarëdo burimi, siç janë
të ardhurat nga fitoret në lotari apo të ardhurat nga faljet e borxheve, përveç atyre që janë të
liruara nga tatimi në përputhje me dispozitat e këtij ligji.
2. Dhuratat në para apo gjësende të pranuara nga rezidentët përfshihen në të ardhurat tjera,
nëse dhuratat e tilla tejkalojnë shumën pesëmijë euro (5.000 €) në një periudhë tatimore.
3. Dhuratat, qofshin në para apo në gjësende, të dhëna në mes bashkëshortëve apo nga një
prind fëmijës së tij natyror, apo ligjërisht të adoptuar, apo nga fëmijët prindërve të tyre, janë të
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
13
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
liruar nga të ardhurat pa marrë parasysh shumën apo vlerën e dhuratës.
4. Dhuratat e pranuara për qëllime edukative arsimore janë të liruara nga tatimi përderisa
dhurata i është dhënë, në formë të pagesës së shkollimit të paguar drejtpërdrejtë, një institucioni
edukativ arsimor të pranuar me ligjin publik.
KAPITuLLI IV
SHPENZIMET AFARISTE TË LEJuESHME
Neni 15
Dispozitat e përgjithshme të shpenzimeve
1. Në varësi të dispozitave të këtij neni, lejohen si zbritje nga të ardhurat e përgjithshme të
krijuara nga pasuria e paprekshme, qiratë apo aktivitetet afariste shpenzimet e paguara ose
të shkaktuara gjatë periudhës tatimore që janë tërësisht, vetëm dhe drejtpërdrejt të lidhura me
aktivitetet e tilla që gjenerojnë të ardhura, përfshirë primet për sigurim shëndetësor, të paguara
në interes të punëtorit dhe ato të varura që duhet të përfshihen në polisën e të punësuarit.
2. Kontributet pensionale të të punësuarit paguara nga një punëdhënës për të punësuarin
janë të zbritshme, të kufizuara në shumën e kontributeve pensionale që në të vërtetë janë
paguar, për aq sa ato kontribute pensionale nuk tejkalojnë shumën e kontributeve pensionale
të lejueshme me ligjin në fuqi.
3. Nuk lejohet zbritje për ndonjë shpenzim të akruar apo rrjedhur që lidhet me të ardhurat të cilat
i nënshtrohen mbajtjes në burim, pagave, dividendëve, interesit, të drejtave pronësore, qirave,
fitoreve në lotari, veç nëse janë paguar më apo para 31 marsit të periudhës tatimore vijuese.
Çdo shpenzim që nuk lejohet me këtë paragraf do të jetë i zbritshëm në periudhën tatimore në
të cilën në të vërtetë është paguar.
4. Bizneset me të ardhura vjetore bruto prej pesëdhjetëmijë euro (50.000 €) e më shumë, dhe
ato biznese të cilat kanë zgjedhur të mbajnë libra dhe regjistrime siç kërkohet në nenin 33 të
këtij ligji, mund të zbresin shpenzimet e lejuara e të paguara apo të akruara gjatë periudhës
tatimore.
5. Nuk do të lejohet zbritje për ndonjë shpenzim derisa nuk dokumentohet në mënyrën e kërkuar
me akt nënligjor të lëshuar nga Ministri.
6. Shpenzimet, përfshirë shpenzimet e zhvlerësimit, që lidhen me lizingjet operative dhe lizingjet
financiare do të raportohen në mënyrën e përshkruar në një akt nënligjor që do të lëshohet nga
Ministri.
Neni 16
Shpenzimet e përfaqësimit, reklamës dhe promocionit ekonomik
1. Në shpenzimet e përfaqësimit përfshihen shpenzimet me karakter të përgjithshëm që një
person afarist bënë për prezantimin dinjitoz të tij në marrëdhënie me partnerët apo institucionet
e tjera, si: organizimi i takimeve, prezantimi i projekteve të reja, përurimi i linjave apo prodhimeve
të reja, qerasjet dhe pritje-përcjelljet që lidhen me aktivitetin e biznesit.
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
14
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
2. Shpenzimet e përfaqësimit do të jenë të kufizuara në një përqind (1%) të të ardhurave bruto
vjetore.
3. Shpenzimet e reklamës dhe promocionit të cilat bëhen përmes formave të ndryshme të
informimit, siç janë: televizioni, radio, gazeta, revista, reklama e drejtpërdrejtë, interneti,
posterat, afishet, billbordat, reklamat tranzite e të tjera të ngjashme, janë shpenzime tërësisht
të zbritshme për qëllime tatimore.
Neni 17
Shpenzimet e Borxhit të keq
1. Një borxh i keq konsiderohet shpenzim nëse i plotëson kushtet vijuese:
1.1. pagesa nuk është marrë plotësisht apo pjesërisht dhe është shpallur si i pa
mbledhshëm duke iniciuar procedurat në organet gjyqësore;
1.2. borxhit i kanë kaluar së paku gjashtë muaj nga afati i obligimit për pagesë;
1.3. shuma që korrespondon me borxhin më herët është përfshirë në evidenca kontabël
si e ardhur;
1.4. nuk ka kontest mbi vlefshmërinë juridike të borxhit;
1.5. ka evidencë të mjaftueshme se janë bërë përpjekje substanciale për të vjelë borxhin,
përfshirë çdo veprim të aplikueshëm për të maksimalizuar mbledhjen e borxhit sikurse
janë:
1.5.1. tatimpaguesi ka balancuar çdo borxh të pakontestueshëm kundrejt borxhit
të keq;
1.5.2. korrespodenca dhe kontaktet në përpjekje për të vjelë borxhin;
1.5.3. kërkesa është dorëzuar mbi mjetet e falimentimit/likuidimit, nëse është e
aplikueshme dhe shuma që do të merret është përcaktuar në mënyrë të arsyeshme
nga administratori/përmbaruesi. Deri në shkallën sa janë marrë nga falimentimi,
janë aplikuar në borxhin e pashlyer.
1.6. tatimpaguesi duhet të lëshojë një faturë për shumën e paarkëtuar ku duhet të
shkruhen fjalët “Borxh i keq” si dhe numri i faturës, me të cilën lidhet ky borxh, faturë, e cila
i shërben shitësit për të zvogëluar të ardhurën dhe blerësit për të zvogëluar shpenzimin-
koston;
1.7. për shumën deri në pesëqind (500) euro, të trajtuar si borxh i keq, nuk kërkohet
inicimi i procedurave gjyqësore.
2. Zbritjet e borxhit të keq janë të kufizuara në pjesën e pambuluar të borxhit. Çdo borxh i keq i
zbritur si një shpenzim që pastaj është mbledhë do të përfshihet në të ardhurat e tatimpaguesit
në periudhën e mbledhjes.
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
15
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
3. Shuma e paarkëtuar nuk do të konsiderohet borxh i keq nëse:
3.1. transaksionet me të njëjtin borxhli janë përsëritur pas shpalljes së borxhit të keq, me
përjashtim të shërbimeve publike;
3.2. borxhi i keq është ndërmjet palëve të lidhura;
3.3. nuk ka evidencë të mjaftueshme se janë bërë përpjekje substanciale për të vjelë
borxhin, përfshirë çdo veprim të aplikueshëm për të maksimalizuar mbledhjen e borxhit;
3.4. kanë kaluar mbi njëzet e katër muaj (24) muaj nga data e obligimit për pagesë.
4. Ministri nxjerr akt nënligjor për të përshkruar kërkesat për zbritjen e borxhit të keq sikur që
është paraparë me këtë nen.
Neni 18
Shpenzimet afariste të udhëtimit
1. Shpenzimet afariste të udhëtimit përfshijnë transportimin, shpenzimet e llojllojshme të
udhëtimit për të punësuarin, siç janë shpenzimet ditore, akomodimi dhe shujtat për udhëtime
afariste, por nuk do të përfshijë kompensimin për vajtje-ardhje në vendin e punës.
2. Shpenzimet për udhëtim, shujta, akomodim, dhe shpërngulja kufizohen në shumat që duhet
të saktësohen me akt nënligjor që duhet të lëshohet nga Ministri.
Neni 19
Pagesat për personat e lidhur
1. Kompensimi ose pagat e paguara për personin e lidhur lejohen si shpenzime në shumën e
barabartë me vlerën e hapur të tregut.
2. Interesi, qiraja dhe shpenzimet tjera që i paguhen personave të lidhur lejohen si shpenzime
në shumën e barabartë me vlerën e hapur të tregut.
Neni 20
Zhvlerësimi
1. Shpenzimet për pronën e prekshme përveç shpenzimeve për tokën, veprat artistike dhe
pronën tjetër e cila nuk konsumohet që i posedon tatimpaguesi dhe që shfrytëzohen për
aktivitete ekonomike të tatimpaguesit, do të kompensohen me kalimin e kohës përmes zbritjeve
të zhvlerësimit në mënyrën e përcaktuar me këtë nen.
2. Shpenzimet për përmirësimin e pronave me qira të cilat përdoren për aktivitete ekonomike
të tatimpaguesit do të kompensohen përmes zbritjeve të zhvlerësimit të llogaritura me metodën
lineare për periudhën e kohëzgjatjes së qirasë.
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
16
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
3. E gjithë prona e prekshme e tatimpaguesit që i nënshtrohet zhvlerësimit sipas këtij nenit
caktohet në njërën prej kategorive vijuese:
3.1. Kategoria 1 - Ndërtesat dhe strukturat tjera ndërtimore;
3.2. Kategoria 2 - Automobilat dhe kamionët e lehtë, mjetet e rënda për transport, pajisjet
për bartje të dheut, buldozerët, gërmuesit e dheut dhe mjetet tjera të rënda, kompjuterët,
pjesët shtesë për kompjuterë dhe pajisjet tjera për përpunimin e të dhënave, mobiliet dhe
pajisjet për zyra, instrumentet, gjërat e ndryshme dhe pajisjet tjera shtesë, dhe bagëtitë
të shfrytëzuara për prodhim ose për mbarështim;
3.3. Kategoria 3 - Uzinat dhe makineria; inventari i hekurudhës dhe lokomotivat që
shfrytëzohen për transportin hekurudhor; aeroplanët; anijet dhe bimët shumë vjeçare
dhe shkurret e shfrytëzuara për vreshtari ose për prodhimin e frutave si p.sh. mollë,
dardha, arra, boronica dhe të tjera; dhe të gjitha asetet e prekshme që nuk janë përfshirë
në Kategorinë 1 apo Kategorinë 2 të këtij paragrafi.
4. Shuma e lejuar si zbritje për zhvlerësim në periudhën tatimore përcaktohet duke aplikuar
përqindjet e mëposhtme në mënyrë individuale të pronës së prekshme individuale sipas
metodës lineare në fund të periudhës tatimore sipas kategorisë si cilës i përkasin asetet:
4.1. Kategoria 1 - pesë përqind (5%);
4.2. Kategoria 2 - njëzet përqind (20%); dhe
4.3. Kategoria 3 - dhjetë përqind (10%).
5. Një pasuri për aspekte zhvlerësimi merret parasysh kur vihet për herë të parë në përdorim.
6. Shuma fillestare që do të zhvlerësohet do të jetë çmimi i blerjes apo, në mungesë të çmimit
të blerjes, çmimi i kostos. Shuma fillestare do të përfshijë:
6.1. detyrimet tatimore, ngarkesat, taksat dhe kamatat që i ngarkohen kësaj pasurie para
se të vihet në shërbim pasuria;
6.2. shpenzimet e rastit sikurse janë provizioni, paketimi, transporti dhe shpenzimet e
sigurimit të ngarkuara nga furnizuesi.
7. Pasuritë kapitale që janë blerë dhe kanë filluar të zhvlerësohen sipas metodës së grupimit
para hyrjes në fuqi të Ligjit nr. 03/L-161 për Tatimin në të Ardhurat Personale, do të vazhdojnë
të zhvlerësohen sipas legjislacionit të mëparshëm deri sa vlera e grupit të bëhet zero (0).
8. Blerja e një pasurie për çmimin deri në njëmijë euro (1.000 €) do të lejohet si shpenzim
rrjedhës, me përjashtim kur pasuria funksionon si pjesë e një tërësie, dhe vlera e tërësisë kalon
mbi njëmijë euro (1.000 €).
9. Zhvlerësimi i pasurive grupore prej njëmijë euro (1.000 €) deri në tremijë euro (3.000 €) të
blera prej 1 janar 2010 deri në hyrjen në fuqi të këtij ligji, do të vazhdojë të zhvlerësohet me
përqind (20%), derisa vlera e grupit të bëhet zero (0). Me rastin e shitjes së ndonjë aseti nga
grupi, vlejnë rregullat e Ligjit nr. 03/L-161 për Tatimin në të Ardhurat Personale.
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
17
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
Neni 21
Zhvlerësimi i aktiveve biologjike
1. Zhvlerësimi i aktiveve biologjike është i lejuar vetëm nëse janë përdorë gjatë rrjedhës së
veprimtarisë ekonomike.
2. Zhvlerësimi i aktiveve biologjike siç është referuar në paragrafin 1 të këtij neni do të
specifikohet me akt të veçantë nënligjor të nxjerr nga Ministri.
Neni 22
Zbritjet e posaçme për pasuritë e reja
1. Nëse një tatimpagues blen linjat prodhuese për uzina dhe makineri, inventari i hekurudhës
dhe lokomotivat që shfrytëzohen për transportin hekurudhor, aeroplanë, anijet, mjetet e rënda
për transport, pajisjet për bartje të dheut, buldozerët, gërmuesit e dheut dhe mjetet tjera të
rënda për qëllimet e veprimtarisë ekonomike të tatimpaguesit, lejohet një zbritje e veçantë prej
dhjetë për qind (10%) të çmimit të përvetësimit të pasurisë në vitin në të cilin pasuria është vënë
për herë të parë në shërbim.
2. Zbritja prej dhjetë përqind (10%) e paraparë në paragrafin 1 të këtij neni, bëhet përveç
zbritjes normale të zhvlerësimit të lejueshëm.
3. Zbritja lejohet vetëm nëse pasuria është e re ose është vënë për herë të parë në përdorim në
Kosovë. Zbritja nuk lejohet nëse pasuria është bartur nga një biznes ekzistues ose një biznes i
mëparshëm në Kosovë.
4. Zbritjet tjera të posaçme mund të jepen vetëm nëse parashihen me ligj të veçantë.
Neni 23
Riparimet dhe përmirësimet
1. Në rast të ndonjë aseti të zhvlerësueshëm, shumat e shpenzuara për riparime apo për
përmirësime, përjashtuar riparimet e mirëmbajtjes së zakonshme, do të kapitalizohen dhe të
shtohen në bazën e asetit nëse riparimet apo përmirësimet tejkalojnë jetën e përdorimit të
asetit për së paku një vit dhe shuma e riparimit apo përmirësimit është më e madhe se njëmijë
euro (1.000 €) për atë aset. Nëse riparimi apo përmirësimi është njëmijë euro (1.000 €) apo më
pak për ndonjë aset, shuma e riparimit apo përmirësimit do të jetë shpenzim në vitin që është
paguar apo ka ndodhur.
2. Nëse riparimet apo përmirësimet plotësojnë kriterin për kapitalizim sipas paragrafit 1 të këtij
neni, shuma kapitalizohet dhe shtohet në vlerën kontabël të mbetur të asetit kapital. Vlera e re
kontabël e asetit përdoret si bazë për zhvlerësimin e asetit. Aseti zhvlerësohet në përputhje me
rregullat e kategorisë së aplikueshme.
3. Ministri nxjerr akt nënligjor për zbatimin e këtij neni.
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
18
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
Neni 24
Amortizimi
1. Shpenzimet në mjetet e paprekshme të cilat kanë afat të kufizuar përdorimi, përfshirë por
duke mos u kufizuar në patentat, të drejtat e autorit, licencat për vizatime apo modele, kontratat
dhe të drejtat ekskluzive, zbriten në formë të detyrimeve të amortizimit.
2. Metoda e amortizimit është metoda e shlyerjes lineare dhe lejimi bazohet në afatin e
përdorimit të pasurisë të përcaktuar në marrëveshjen ligjore mbi përvetësimin dhe përdorimin
e pasurisë së paprekshme.
3. Në rastet kur afati i përdorimit nuk është përcaktuar me marrëveshje, shpenzimet e amortizimit
lejohen deri në njëzet (20) vite.
Neni 25
Shpenzimet kërkimore dhe zhvillimore
1. Shpenzimet për kërkim dhe zhvillim lidhur me rezervat natyrore të mineraleve dhe
të resurseve të tjera natyrore, si dhe kamatat që u ngarkohen, i shtohen llogarisë kapitale dhe
amortizohen sipas këtij neni.
2. Shuma e lejuar si zbritje për amortizim përkitazi me shpenzimet kërkimore dhe zhvillimore, e
cekur në paragrafin 1 të këtij neni për periudhën tatimore, përcaktohet duke shumëzuar bilancin
në llogarinë kapitale me një thyesë prej:
2.1. numëruesi i së cilës paraqet njësitë e nxjerra prej rezervave natyrore gjatë vitit; dhe
2.2. emëruesi i së cilës paraqet shumën e njësive të përgjithshme të parapara për t’u
nxjerrë nga rezervat natyrore gjatë jetëgjatësisë së pasurisë.
3. Njësitë e përgjithshme të parapara për nxjerrje, të referuara në paragrafin 2 të këtij neni do të
përcaktohen në përputhje me udhëzimet lidhur me vlerësimet e tilla që do të vendosen në një
akt nënligjor që lëshohet nga Ministri.
Neni 26
Humbjet tatimore
1. Humbje tatimore siç është e definuar me këtë ligj është ndryshimi negativ ndërmjet të
ardhurave dhe shpenzimeve e lejimeve të tatimpaguesit të përcaktuara me këtë ligj.
2. Shuma e humbjes tatimore e përcaktuar sipas këtij neni mund të bartet deri në gjashtë (6) vite të
njëpasnjëshme tatimore dhe është e disponueshme si zbritje ndaj çfarëdo të ardhure për ato vite.
3. Shuma e bartur që merret parasysh për çfarëdo periudhe tatimore pas vitit të humbjes
tatimore, është shuma e përgjithshme e humbjes e zvogëluar për shumën e grumbulluar që
është lejuar më parë si zbritje.
4. Nëse tatimpaguesi ka pasur humbje tatimore më gjatë se një (1) vit, ky nen zbatohet për
humbjet që janë krijuar sipas radhës.
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
19
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
5. Dispozitat e këtij neni do të jenë të lejueshme vetëm për biznesin i cili ka krijuar humbje.
Nëse biznesi ka ndryshim në pronësi prej më shumë se pesëdhjetë përqind (50%) apo nëse
një ndërmarrje personale afariste është ndryshuar në ndonjë formë tjetër biznesi (entitet juridik,
ortakëri apo të ngjashme.) humbja e bartur nuk do të lejohet më.
6. Ministri nxjerr akt nënligjor për të rregulluar dispozitat e bartjes së humbjes që lidhen me
ndryshimin e llojit të organizatës biznesore apo ndryshimit të pronësisë, si dhe çdo dispozitë
tjetër të bartjes së humbjes të nevojshëm për zbatimin e këtij neni.
Neni 27
Shpenzimet e qirasë
Nëse një tatimpagues, ndryshe nga një tatimpagues i angazhuar në afarizëm për dhënie me qira
të pasurisë së luajtshme apo të paluajtshme, zgjedh të mos mbajë regjistrime të shpenzimeve
aktuale të paguara apo të lindura në aktivitetin e qirasë, tatimpaguesit të tillë i lejohet një zbritje
nga të ardhurat bruto nga qiraja në një shumë të barabartë me dhjetë për qind (10%) të qirave
të pranuara me qëllim të mbulimit të shpenzimeve të riparimit, arkëtimit të pagesave dhe të
shpenzimeve tjera të paguara apo të krijuara gjatë realizimit të qirasë.
Neni 28
Zbritjet e lejuara për aktivitetet me interes publik

1. Kontributet e dhëna nga tatimpaguesit qe mbajnë regjistrime sipas paragrafit 5 të nenit 33,
në formë të donacionit dhe sponsorisimeve për qëllime humanitare, shëndetësore, edukativo-
arsimore, fetare, shkencore, kulturore, mbrojtje të ambientit dhe për qëllime sportive sipas këtij
ligji konsiderohen si kontribute të dhëna për interes publik dhe lejohen si shpenzime deri në
maksimumin prej dhjetë përqind (10%) të të ardhurave të tatueshme të llogaritura përpara se
të jetë zbritur ky kontribut.
2. Një kontribut i lejueshëm sipas paragrafit 1 të këtij neni, duhet t’i bëhet:
2.1. një organizate të regjistruar sipas legjislacionit përkatës në fuqi mbi themelimin dhe
funksionimin e organizatave joqeveritare;
2.2. çdo organizate tjetër që në mënyrë të drejtpërdrejtë kryen aktivitete me interes
publik, siç janë:

2.2.1. institucionet shëndetësore;
2.2.2. institucionet edukativo-arsimore;
2.2.3. organizatat për mbrojtjen e mjedisit;
2.2.4. institucionet fetare;
2.2.5. institucionet që përkujdesen për persona me nevoja të veçanta apo për
persona të moshuar;
2.2.6. jetimoret; dhe
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
20
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
2.2.7. institucionet në përkrahje të shkencës, kulturës, sportit apo të arteve.
3. Zbritja e lejueshme nuk përfshinë kontributin nga i cili direkt apo indirekt përfitojnë donatorët
ose personat e afërm me donatorin.
4. Secili tatimpagues që kërkon zbritje të lejueshme duhet t’i paraqesë ATK-së fletë dëshminë
e pagesës për një zbritje të tillë.
5. Përveç zbritjes së lejuar sipas paragrafit 1 të këtij neni, tatimpaguesit që do të kontribuojnë
në fusha të caktuara, do të kenë një lejim shtesë deri në dhjetë (10%) nëse parashihen me ligje
të veçanta në Kosovë.
6. Për zbatimin e këtij neni Ministri nxjerr akt nënligjor.
Neni 29
Shpenzimet edukative/arsimore dhe trajnuese
1. Shpenzimet edukativo ose arsimore të paguara nga një punëdhënës një institucioni edukativ
ose arsimor për një të punësuar do të jenë të lejueshme në tërësi në vitin në të cilin shpenzimet
e tilla janë paguar, me kusht që:
1.1. shpenzimet edukative ose arsimore të jenë paguar drejtpërdrejtë në institucionin
edukativ ose arsimor;
1.2. institucioni edukativ-arsimor njihet nga ligji në fuqi;
1.3. edukimi/arsimimi lidhet me pozitën e të punësuarit dhe nuk e kualifikon atë të
punësuar për punë në një profesion tjetër; dhe
1.4. i punësuari mbetet në marrëdhënie pune me punëdhënësin për së paku njëzet e
katër (24) muaj pas përfundimit të edukimit ose arsimimit për të cilën shpenzimet janë
paguar nga punëdhënësi.
2. Shpenzimet e trajnimit të paguara nga një punëdhënës për një të punësuar, që lidhen me
punën, lejohen në tërësi në vitin në të cilin shpenzimet e tilla të trajnimit kanë ndodhur.
KAPITuLLI V
SHPENZIMET E PALEJuESHME
Neni 30
Shpenzimet e palejueshme
1. Nuk lejohet kurrfarë zbritje për:
1.1 shpenzimet e përvetësimit të tokës;
1.2. gjobat, ndëshkimet dhe interesi që shqiptohet nga ndonjë autoritet publik dhe
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
21
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
shpenzimet që lidhen me ato;
1.3. tatimi në të ardhura të paguara apo të akruara, nuk përfshinë tatimet e mbajtura në
burim nga të punësuarit;
1.4. tatimi në vlerën e shtuar për të cilin tatimpaguesi kërkon zbritje ose kreditim për
tatimin e zbritshëm në bazë të legjislacionit përkatës për tatimin në vlerën e shtuar;
1.5. shpenzimet personale, të jetesës ose ato familjare;

1.6. humbja tatimore nga transaksionet ndërmjet personave të lidhur nuk mund të zbritet,
me përjashtim të rasteve kur është në përputhje me vlerën e hapur të tregut;
1.7. shpenzimet për dëfrim dhe rekreacion, përveç nëse kanë ndodhur në lidhje me
afarizmin e tatimpaguesit që ofron aktivitetet për dëfrim dhe rekreacion;

1.8. shpenzimet për dhurata, përveç atyre që janë me emër dhe logo të biznesit të cilat
janë pjesë e shpenzimeve të përfaqësimit;
1.9. humbjet në peshë specifike apo substancë, dëmtimet, mbetjet, tepricat, shkatërrimet
apo thyerjet gjatë prodhimit, transportimit, magazinimit dhe ekspozimit përtej normave të
përcaktuara me akte të veçanta ligjore dhe nënligjore;
1.10. përfitimet në natyrë në formë të shujtës dhe transportit, përveç rasteve kur
organizohet nga biznesi;
1.11. shpenzimet për qiratë e banesave, të cilat shërbejnë për akomodimin dhe fjetjen e
punonjësve rezident dhe jo rezident, pavarësisht nga kushtet e kontratës së punësimit
apo shërbimit;
1.12. kosto e përmirësimit, renovimit dhe rikonstruksionit të mjeteve të cilat janë
kapitalizuar dhe zhvlerësuar, nuk do të njihen shpenzim i periudhës, por do të trajtohen
në përputhje me nenin 23 të këtij ligji;
1.13. shpenzimet e mbuluara nga grantet subvencionet dhe donacioneve ne harmoni me
rregullat dhe kushtet e përfitimit te tyre;
1.14. shpenzimet e pa dokumentuara sipas kërkesave të vendosura me akt nënligjor të
nxjerr nga Ministri, do të konsiderohen si shpenzime të palejueshme.
2. Në të ardhurat e përgjithshme nuk përfshihen kontributet pensionale, si në vijim:
2.1. Kontributet pensionale mbi shumën maksimale të lejuar sipas legjislacionit përkatës
për pensionet në Kosovë;
2.2. Trajtimi i shpenzimeve të cilat mund të jenë pjesërisht personale dhe pjesërisht
afariste, apo të cilat mund t’i nënshtrohen dilemës se a janë ato personale apo afariste,
do të përkufizohen në një akt nënligjor që lëshohet nga Ministri.
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
22
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
KAPITuLLI VI
FITIMET DHE HuMBJET KAPITALE
Neni 31
Fitimet dhe humbjet kapitale
1. Të ardhurat bruto nga fitimet në kapital nënkuptojnë fitimin që tatimpaguesi realizon
nëpërmjet shitjes apo formave të tjera të tjetërsimit të pasurisë kapitale, duke përfshirë pasurinë
e tundshme dhe të patundshme si dhe letrat me vlerë.
2. Shuma e fitimit kapital është dallimi pozitiv ndërmjet çmimit të shitjes së pasurisë dhe vlerës
së pasurisë së kapitalit, siç përcaktohet në paragrafin 5 të këtij neni.
3. Çmimi i shitjes së pasurisë kapitale është shuma e çdo paraje të pranuar, shtuar çdo
konsideratë tjetër e pranuar për shitje.
4. Nëse palët janë persona me ndonjë lidhje mes veti dhe çmimi i shitjes është më i ulët se
çmimi i hapur i tregut, atëherë çmimi i shitjes do t’i përshtatet çmimit të hapur të tregut në
mënyrën siç përshkruhet në akt nënligjor të nxjerr nga Ministri.
5. Kostoja e pasurisë kapitale, është shuma që tatimpaguesi ka paguar për përvetësimin e
pasurisë, e rritur për koston e përmirësimeve dhe e zvogëluar nga zhvlerësimi dhe shpenzimet
tjera që lejohen me këtë ligj.
6. Fitimet kapitale do të pranohen si të ardhura biznesi dhe humbjet kapitale si humbje biznesi,
nëse nuk parashihet ndryshe me këtë ligj.
7. Fitimet dhe humbjet kapitale nuk do të pranohen për pasurinë e grupuar, në kategorinë 2 dhe
kategorinë 3, të parapara me nenin 20, paragrafin 3, nën paragrafin 2 dhe nën paragrafin 3 të
këtij ligji, të përvetësuara para hyrjes në fuqi të këtij ligji.
8. Humbja kapitale nënkupton humbjen që e pëson tatimpaguesi nëpërmjet shitjes apo ndonjë
forme tjetër të tjetërsimit të pasurisë kapitale, përfshirë pasurinë e tundshme dhe të patundshme
dhe letrat me vlerë.
9. Shuma e humbjes në kapital paraqet dallimin negativ në mes të çmimit të shitjes së pasurisë
sipas paragrafit 3 apo 4 të këtij neni dhe kostos së pasurisë kapitale sipas paragrafit 5 të të
njëjtit nen.
10. humbje kapitale nënkupton humbje të cilën tatimpaguesi e pëson nga shitja apo tjetërsimi
në ndonjë mënyrë tjetër të pasurisë kapitale, duke përfshirë pasurinë e tundshme dhe të
patundshme si dhe letrat me vlerë. Dispozitat sipas nenit 26 të këtij ligji do të aplikohen në
humbjet e përshkruara në këtë paragraf.
11. Të ardhurat bruto nga fitimet kapitale nuk përfshijnë fitimet kapitale të realizuara nga shitja
e mjeteve të Fondit të Kursimeve Pensionale në Kosovë apo cilitdo fond tjetër pensional të
përkufizuar me legjislacionin përkatës mbi pensionet në Kosovë.
12. Mënyra e trajtimit të fitimeve/humbjeve kapitale për individët (personin fizik jo afarist) do të
përcaktohet me akt nënligjor të nxjerr nga Ministri.
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
23
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
13. Fitimi kapital nuk pranohet në rast të ndërrimit pa dashje të pronës nëse konsiderata është
marrë nga ndërrimi që përbëhet nga prona e karakterit apo natyrës së njëjtë ose nga paratë që
janë investuar në pronën e natyrës apo të karakterit të njëjtë brenda periudhës dy (2) vjeçare
të zëvendësimit.
14. Nëse një shitje e pasurisë kapitale përfshinë një marrëveshje me këste që zgjat më shumë
se periudha tatimore në të cilën shitja është finalizuar (të gjitha dokumentet e aplikueshme janë
të nënshkruara nga të gjitha palët dhe marrëveshja e shitjes ligjërisht është e zbatueshme), çdo
fitim duhet të amortizohet me bazë të linjës direkte për jetëgjatësinë e marrëveshjes më këste
dhe shuma e fitimit që i atribuohet ndonjë periudhe tatimore duhet të raportohet në deklaratën
tatimore si e ardhur në atë periudhë tatimore. Dispozitat tjera që lidhen me shitje me këste do
të përshkruhen në një akt nënligjor.
Neni 32
Metoda e parasë së gatshme dhe akruale e kontabilitetit për njohjen e të ardhurave
1. Tatimpaguesit që nuk janë të angazhuar në aktivitet ekonomik do të raportojnë të ardhurat
në bazë të parasë së gatshme. Të ardhurat e tilla raportohen në vitin i cili është aktual apo janë
marrë në mënyrë konstruktive në formën e parasë së gatshme.
2. Tatimpaguesit e angazhuar në aktivitet ekonomik me të ardhura vjetore bruto deri në
pesëdhjetë mijë euro (50.000 €), të cilët nuk kërkohet dhe nuk kanë zgjedhur të mbajnë librat
dhe regjistrimet e listuara në nenin 33, paragrafin 5 të këtij ligji, komponentët e tyre të llojllojshme
të të ardhurave do t’i raportojnë me kontabilitet në bazë të parasë së gatshme (të ardhurat e
raportuara kur janë pranuar në të vërtetë dhe në mënyrë konstruktive).
3.Tatimpaguesit e angazhuar në aktivitet ekonomik me të ardhura vjetore bruto mbi pesëdhjetë
mijë euro (50.000 €), tatimpaguesit që kërkohet të mbajnë librat dhe regjistrimet e listuara në
nenin 33, paragrafin 5 të këtij ligji dhe tatimpaguesit të cilët zgjedhin të mbajnë këto libra dhe
regjistrime si dhe ortakëritë e përgjithshme dhe të kufizuara, grupimi i personave komponentet
e tyre të llojllojshme të të ardhurave do t’i raportojnë me kontabilitet në bazë akruale, përveç
atyre pikave të të ardhurave të përshkruara në nenin 7, paragrafin 1 të këtij ligji.
4. Tatimpaguesit e përshkruar në paragrafin 3 të këtij neni do të raportojnë komponentët e
llojllojshme të tyre të shpenzimeve me kontabilitet në bazën akruale, përveç nëse është
paraparë ndryshe në nenin 15 paragrafi 3 të këtij ligji.
KAPITuLLI VII
LIBRAT DHE REgJISTRIMET
Neni 33
Kërkesa për libra dhe regjistrime
1. Tatimpaguesi me të ardhura bruto vjetore nga aktivitetet afariste që i tejkalon pesëdhjetë mijë
euro (50.000 €), për periudhën tatimore, si dhe ortakëritë dhe grupet e personave, do të mbajë
librat dhe regjistrimet e identifikuara në paragrafin 5 të këtij neni.
2. Tatimpaguesi me të ardhura bruto vjetore nga aktivitetet afariste deri në pesëdhjetë mijë
euro (50.000 €), ose më pak për periudhën tatimore mund të zgjedhë t’i përgatisë librat dhe
regjistrimet e identifikuara në paragrafin 5 të këtij neni.
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
24
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
3. Tatimpaguesi, sipas paragrafit 1 të këtij neni dhe tatimpaguesi që zgjedhë t’i përgatisë librat
dhe regjistrimet e identifikuara në paragrafin 5 të këtij neni, për periudhën tatimore në të cilën
zgjedhja është bërë, obligohet që të qëndrojë në opsionin e përzgjedhur së paku edhe për tri
(3) periudha tatimore pasuese:
3.1. Një tatimpagues që dëshiron të zgjedhë opsionin e përshkruar në paragrafin 5 të
këtij neni do të dorëzojë një formular për aplikim në ATK deri më 1 mars të periudhës
tatimore në të cilin tatimpaguesi dëshiron të bëjë zgjedhjen dhe se zgjedhja është bërë;
3.2. Për tatimpaguesin e ri, deklarata e parë tremujore e dorëzuar, do të jetë informatë
për ATK-në se zgjedhja sipas paragrafit 5 të këtij neni është bërë.
4. Tatimpaguesi sipas paragrafit 1 dhe ai i cili ka zgjedhë të mbajë librat dhe regjistrimet sipas
paragrafit 5 të këtij neni, mund të kthehet të mbajë librat dhe regjistrimet sipas nenit 34 të
këtij ligji, vetëm atëherë kur të ketë kaluar periudha prej tre (3) vite pas periudhës në të cilën
zgjedhja është bërë me kusht që në periudhën e fundit të ardhurat e tij janë nën limitin prej
pesëdhjetë mijë euro (50.000 €).
4.1 Tatimpaguesi i cili me të drejtë kërkon për të kthyer opsionin sipas paragrafit 4, duhet
të dorëzojë një kërkesë për miratim në ATK në përputhje me dispozitat e aplikueshme të
Ligjit mbi Administratën Tatimore dhe Procedurat dhe të marrë miratimin nga ATK-ja para
mbajtjes së librave dhe regjistrimeve në përputhje me nenin 34 të këtij ligji. Miratimi duhet
të merret deri më 1 mars të vitit për të cilin tatimpaguesi kërkon miratim.
5. Librat dhe regjistrimet të kërkuara sipas këtij neni, të mbajtur në përputhje me Ligjin mbi
Administratën Tatimore dhe Procedurat, janë me sa vijojnë:
5.1. një libër të shitjes në të cilin të gjitha shitjet dhe kthimet duhet të regjistrohen;
5.2. një libër të blerjes në të cilin të gjitha blerjet dhe kthimet duhet të regjistrohen;
5.3. një ditar të pranimeve në para të gatshme dhe një ditar të pagesave në para të
gatshme që lidhen me librin e shitjes dhe librin e blerjes;
5.4. një llogari kapitale, që përmban bilancin e hapjes, shtimet në kapital, shpenzimet që
do të kapitalizohen, shkalla e zhvlerësimit, shuma e zhvlerësimit, të gatshme dhe bilanci
mbyllës;
5.5. librat dhe regjistrimet tjera sipas standardeve të kontabilitetit për të dhënë llogari të
saktë të të gjitha të ardhurave dhe shpenzimeve, ashtu që të mund të bëhet një përcaktim
i saktë i tatimit;
5.6. Përmbajtja e librave dhe regjistrimeve të kërkuara me këtë paragraf dhe çdo libër
dhe regjistrim i kërkuar, përfshirë ato të mbajtura në format elektronik, do të përkufizohen
në një akt nënligjor të nxjerr nga Ministri.
Neni 34
Kërkesat për libra dhe regjistrime për bizneset e vogla
1. Një tatimpagues me të ardhura bruto vjetore prej pesëdhjetë mijë euro (50.000 €) apo më
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
25
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
pak, i cili nuk zgjedh të përgatisë librat dhe regjistrimet e kërkuara sipas paragrafit 5 të nenit 33
të këtij ligji, duhet të mbaj librat dhe regjistrimet vijuese minimale:
1.1.një libër të shitjes në të cilin të gjitha shitjet dhe kthimet duhet të regjistrohen;
1.2.një libër të blerjes në të cilin të gjitha blerjet dhe kthimet duhet të regjistrohen;
1.3. një ditar arke që regjistron të gjitha hyrjet dhe daljet në para të gatshme;
1.4. Përmbajta e librave dhe regjistrimeve të kërkuara me këtë paragraf dhe çdo libër dhe
regjistrim i kërkuar për biznesin e vogël, përfshirë ato të mbajtura në format elektronik, do
të përkufizohen në një akt nënligjor të nxjerr nga Ministri.
KAPITuLLI VIII
DISPOZITAT QË RREguLLOJNË TRANSAKSIONET NDËRKOMBËTARE
Neni 35
Transferimi i çmimeve
1. Çmimi që shfrytëzohet lidhur me transaksionet e mjeteve apo të obligimeve kontraktuese
ndërmjet personave të lidhur konsiderohet transfer i çmimeve.
2. Çmimi që pritet të pranohet lidhur me transaksionet e pasurisë apo të obligimeve kontraktuese
ndërmjet palëve që kanë punuar sipas mbizotërimit të tregut duhet të konsiderohet vlera e
hapur e tregut.
3. Vlera e hapur e tregut përcaktohet sipas metodës krahasuese të çmimeve të pakontrolluara
dhe në rastet kur kjo nuk mund të shfrytëzohet përdoret metoda e çmimeve të rishitjes, metoda
e kostos-plus ose ndonjë metodë tjetër siç definohet me akt nënligjor.
4. Dallimi ndërmjet vlerës së hapur të tregut dhe transferimit të çmimit përfshihet në të ardhurën
e tatueshme.
5. Ministri nxjerr akt nënligjor për zbatimin e këtij neni.
Neni 36
Shmangia e tatimeve të dyfishta
1. Tatimpaguesi rezident në Kosovë që përfiton të ardhura nga aktivitetet ekonomike jashtë
Kosovës dhe i cili paguan tatimin në të ardhura në shtete tjera sipas këtij ligji i lejohet një kredi
tatimore për tatimin në të ardhura të paguara në shtetin tjetër, që i atribuohet të ardhurave të
gjeneruara nga shteti tjetër.
2. Kreditimi tatimor i lejuar në paragrafin 1 të këtij neni është i kufizuar në shumën e tatimit të
jashtëm të paguar në të ardhurat e përfituara jashtë Kosovës, e nuk tejkalon shumën e tatimit
obligues në Kosovë në ato të ardhurat. Për aq sa tatimi i Kosovës në ato të ardhura tejkalon
tatimin e jashtëm të paguar, shuma tepricë duhet të përfshihet në llogaritjen e tatimit obligues
të Kosovës.
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
26
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
3. Çdo marrëveshje e zbatueshme ndërkombëtare e negociuar nga ministri dhe e ratifikuar nga
Kuvendi mbi shmangien e tatimit të dyfishtë zëvendëson dispozitat e këtij neni kur ato lidhen
me palët në atë marrëveshje ndërkombëtare.
KAPITuLLI IX
MBAJTJA E TATIMEVE NË BuRIM
Neni 37
Mbajtja në burim e Tatimit në të Ardhura
1. Të gjithë personat fizik afarist janë të obliguar të mbajnë tatimin në burim për:
1.1. pagat;
1.2. pagesat për të drejtat e autorit dhe për pronësinë intelektuale;
1.3. pagesat që u bëhen personave jo-tregtar, bujqit, fermerët, grumbulluesit e materialeve
ricikluese, frutave të malit, bimëve mjekuese dhe të tjera të ngjashme;
1.4. pagesat që u bëhen agjentëve të varur të bëra për personat fizik jo afarist;
1.5. pagesat që u bëhen personave jo afarist që kanë marrëveshje, kontratë mbi vepër
apo për shërbime të veçanta;
1.6. pagesat për shfaqje të aktorëve, muzikantëve, sportistëve etj. të bëra për personat
fizik jo afarist;
1.7. pagesat për shërbimet profesionale, teknike, shërbime të menaxhimit, shërbime
financiare të bëra për personat fizikë jo afarist;
1.8. interesi; dhe
1.9. pagesat për qiratë.
Neni 38
Mbajtja në burim e tatimit në paga dhe mbajtja në burim e kontributeve
1. Secili punëdhënës është përgjegjës të mbajë në burim tatimin nga pagat e tatueshme të
paguara punëtorëve të tij, duke përfshirë edhe pagesat për shërbimet profesionale, teknike,
të menaxhimit, financiare, pagesat për kontratat mbi vepër, pagesat për shfaqje të aktorëve,
muzikantëve, sportistëve, agjentëve të varur etj, gjatë çdo periudhe të listë pagesës për të cilën
të ardhurat e tyre janë paguar.
2. Punëdhënësi kryesor i një të punësuari, mbanë një shumë për periudhën e duhur sipas listë
pagesave, në përputhje me shkallët parapara në nenin 6 të këtij ligji. Tatimi synues për muajin
e caktuar do të zbritet për shumën e mbajtur në burim nga punëdhënësi kryesor për muajin
paraprak brenda vitit.
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
27
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
3. Punëdhënësi i cili nuk është punëdhënës kryesor i të punësuarit, mban në burim një shumë
të barabartë me dhjetë për qind (10%) të pagave të tatueshme për secilën periudhë tatimore.
4. Pensionet e paguara nga apo për interes të Fondit të Kursimeve Pensionale të Kosovës,
apo nga një fond i autorizuar plotësues i pensioneve i rregulluar me legjislacionin përkatës mbi
kontributet pensionale, si dhe sigurimet shëndetësore sipas Ligjit për Sigurimin Shëndetësor,
i nënshtrohet mbajtjes së tatimit në burim nga paguesi i pensioneve si dhe sigurimeve
shëndetësore, të tilla në shkallët e parapara në nenin 6 të këtij ligji.
5. Secili punëdhënës, apo person që kërkohet të mbajë në burim sipas paragrafit 4 të këtij neni,
dorëzon pasqyrën e tatimit të mbajtur në burim dhe e transferon shumën e tatimit të mbajtur
në burim në llogarinë e caktuar nga ATK-ja në një bankë, apo institucion financiar, i licencuar
nga Banka Qendrore e Kosovës brenda pesëmbëdhjetë (15) ditëve pas ditës së fundit të secilit
muaj kalendarik, në përputhje me aktin nënligjor të lëshuar nga Ministri.
6. Secili punëdhënës apo person që kërkohet të mbajë në burim sipas paragrafit 4 të këtij
neni, deri më 1 mars të vitit vijues të periudhës tatimore, i siguron secilit të punësuar nga i cili
tatimi në paga është mbajtur në burim, një certifikatë të tatimit të mbajtur në burim në formën e
specifikuar në aktin nën ligjor të lëshuar nga Ministri.
Neni 39
Tatimi i mbajtur në burim në interes, në të drejta pronësore dhe në qira
1. Secili person fizik afarist, ortakëri apo grupim i personave, i cili iu paguan interes apo të drejta
pronësore, përveç interesit që është i liruar sipas këtij ligji, personave rezidentë apo jo rezidentë,
do të mbajë në burim tatimin dhjetë për qind (10%) në kohën e pagesës apo kreditimit.
2. Pavarësisht paragrafit 1 të këtij neni, interesi në hua i paraparë nga institucionet financiare të
licencuara nga BQK-ja me klientët e tyre nuk do t’i nënshtrohen mbajtjes në burim.
3. Secili person fizik afarist, ortakëri apo grupim i personave, dorëzon një pasqyrë të tatimit të
mbajtur në burim dhe transferon shumën e tatimit të mbajtur në burim në llogarinë e caktuar nga
ATK-ja në një bankë apo institucion financiar, të licencuar nga BQK-ja, brenda pesëmbëdhjetë
(15) ditëve pas ditës së fundit të secilit muaj kalendarik, në përputhje me aktin nënligjor të nxjerr
nga Ministri.
4. Secili person fizik afarist, ortakëri apo grupim i personave, që paguan qira, mban nëntë
për qind (9%) të tatimit në të ardhurat bruto, në kohën e pagesës apo kreditimit dhe do ta
transferojë tatimin e mbajtur në burim, në një llogari të caktuar nga ATK-ja në bankën ose
institucionin financiar të licencuar nga BQK-ja. Tatimi i mbajtur në burim paguhet deri në ditën
e 15 të muajit pasues.
5. Secili person fizik afarist, ortakëri apo grupim i personave, që kërkohet të mbajë tatimin
në burim sipas këtij neni deri më 1 mars të vitit vijues që pason periudhën tatimore, i siguron
pranuesit të të ardhurave një certifikatë të tatimit të mbajtur në burim në formën e specifikuar
me akt nënligjor të nxjerrë nga Ministri.
Neni 40
Mbajtja e Tatimit në Burim për Kategori të Veçanta
1. Çdo person fizik afarist që bën pagesa për personat fizik jo-afarist, bujqit, fermerët,
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
28
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
grumbulluesit e materialeve ricikluese, frutave të malit, bimëve mjekuese dhe të ngjashme me
ato, është i obliguar të mbajë tatimin në burim në shkallën prej tre për qind (3%) në bruto
pagesë në momentin e pagesës.
2. Secili person fizik afarist, që kërkohet të mbajë tatimin në burim sipas paragrafit 1 të këtij
neni, dorëzon pasqyrën e tatimit të mbajtur në burim dhe e transferon shumën e tatimit të
mbajtur në burim në llogarinë e caktuar nga ATK-ja në një bankë, apo institucion financiar, i
licencuar nga Banka Qendrore e Kosovës brenda pesëmbëdhjetë (15) ditëve pas ditës së fundit
të secilit muaj kalendarik, në përputhje me aktin nënligjor të nxjerr nga Ministri.
3. Secili person fizik afarist që kërkohet të mbajë në burim sipas paragrafit 1 të këtij neni, deri
më 1 mars të vitit vijues të periudhës tatimore, i siguron secilit person fizik jo afarist nga i cili
tatimi në paga është mbajtur në burim, një certifikatë të tatimit të mbajtur në burim në formën e
specifikuar në aktin nën ligjor të nxjerr nga Ministri.
Neni 41
Mbajtja në burim në pagesa të caktuara për jo-rezidentë
1. Të ardhurat që i atribuohen një jo rezidenti në Kosovë si një zbavitës, sikurse është teatri,
figurat e lëvizshme, artiste radioje apo televizioni, ose një këngëtar apo muzikant, ose si një
sportist, nga aktivitetet e tij të ushtruara në Kosovë i nënshtrohet mbajtjes në burim nga paguesi
i atyre të ardhurave, qoftë të paguara drejtpërdrejtë apo tërthorazi jo-rezidentit.
2. Të ardhurat, përveç të ardhurave të përshkruara në paragrafin 1 të këtij neni, të realizuara
nga marrëveshjet apo kontratat, qofshin me shkrim apo me gojë, me personat apo entitetet e
Kosovës nga një person apo entitet jo-rezident nga shërbimet e kryera në Kosovë i nënshtrohen
mbajtjes në burim nga paguesi i atyre të ardhurave, përderisa personi apo entiteti jo-rezident
nuk ka njësi të përhershme në Kosovë.
3. Pavarësisht nga dispozitat tjera në këtë ligj, shuma e mbajtjes në burim sipas paragrafit 1
dhe 2 të këtij neni është 5% e kompensimit bruto. Secili pagues do të dorëzojë një pasqyrë të
mbajtjes në burim dhe të transferojë shumën e tatimit të mbajtur në burim në një llogari të caktuar
nga ATK-ja në një bankë të licencuar nga Banka Qendrore e Kosovës brenda pesëmbëdhjetë
(15) ditëve pas ditës së fundit të secilit muaj kalendarik, në përputhje me aktin nënligjor të nxjerr
nga Ministri.
4. Mbajtja në burim sipas këtij neni konsiderohet të jetë tatim përfundimtar dhe pranuesit e të
ardhurave të tilla që i nënshtrohen mbajtjes në burim nuk do të dorëzojnë deklaratë në ATK,
pavarësisht dispozitave të nenit 48 të këtij ligji.
5. Secili pagues i cili mban në burim sipas këtij neni gjatë një periudhe tatimore, me kërkesë
të pranuesit të të ardhurave, deri më 1 mars të vitit vijues të periudhës tatimore do t’i japë
certifikatën e tatimit të mbajtur në burim në formën e specifikuar me akt nënligjor të nxjerr nga
Ministri.
6. Çdo tatimpagues i cili mban në burim tatimin sipas këtij neni gjatë një periudhe tatimore do të
dorëzojë në ATK një pasqyrë barazimi vjetore në formë dhe format të specifikuar nga ATK-ja jo
më larg se 1 mars të vitit që pason periudhën tatimore. Çdo tatimpagues duhet të përfshijë një
kopje të të gjitha certifikatave të mbajtjes në burim, që kërkohen me paragrafin 5 të këtij neni,
me pasqyrën vjetore të barazimit, me pasqyrën vjetore të barazimit të dorëzuar në ATK.
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
29
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
7. Ministri nxjerr akt nënligjor që përcakton personat apo entitetet të janë pagues sipas këtij neni
dhe të gjitha aktivitetet tjera të kërkuara për zbatimin e këtij neni.
KAPITuLLI X
ORTAKËRITË DHE gRuPIMI I PERSONAVE
Neni 42
Ortakëritë dhe grupimi i personave
1. Çdo ortakëri dhe grupim i personave që pranon apo akruon të ardhura bruto në përputhje
me dispozitat e këtij ligji, për qëllime të tatimit në të ardhura personale, dorëzon një deklaratë
tatimore vjetore për të ardhurat, më apo para 31 marsit të vitit që pason periudhën tatimore por
nuk do të bëjë pagesë të detyrimit mbi tatimin në të ardhura.
2. Deklarata tatimore bëhet në formën e përshkruar nga ATK-ja dhe përfshinë, midis tjerash, të
ardhurat bruto nga të gjitha burimet, zbritjet e lejueshme, të ardhurat e tatueshme dhe pjesën
shpërndarëse të secilit ortak apo anëtar, që bashku me numrin e tyre fiskal të Kosovës dhe
adresat e tyre përkatëse. Secili ortak apo anëtar i grupit raporton pjesën shpërndarëse të të
ardhurave të tatueshme në deklaratën e tyre tatimore individuale të të ardhurave të dorëzuar
në përputhje me nenin 48 të këtij ligji.
3. Ortakëritë dhe grupimi i personave, gjithashtu do të dorëzojnë pagesa tremujore paradhënie
sipas nenit 43, nën paragrafi 2.2 të këtij ligji dhe të paguajnë shumën obligative për secilin ortak
apo secilin anëtar të grupit në emër të secilit ortak apo anëtar, duke përdorë numrin fiskal të
secilit ortak apo anëtar.
4. Ortakëritë dhe grupimi i personave, si dhe ortakët e ortakërive dhe anëtarët e grupeve, duhet
të mbajnë libra dhe regjistrime në përputhje me paragrafin 5 të nenit 33 të këtij ligji dhe secili
ortak duhet të paguajnë tatimet në të ardhura obligative në përputhje me nenin 43 nënparagrafi
2.2 të këtij ligji.
5. Ortakëria dhe grupimi i personave kërkohet të mbajë në burim tatimin dhe kontributet
pensionale nga pagat e të punësuarve të ortakërisë apo grupimit të personave dhe të kryejë
pagesën në përputhje me kërkesat e këtij ligji.
6. Ortakëria, apo grupimi i personave, është përgjegjës për dorëzimin e deklaratave dhe
kryerjen e pagesës të të gjitha tatimeve për të cilat ortakëria apo grupimi i personave bëhet
i detyrueshëm, përveç për tatimet në të ardhura të cilat do të deklarohen në përputhje me
paragrafët 1 dhe 2 të këtij neni.
7. Ortakëria dhe grupimi i personave do të dorëzojë të gjitha deklaratat dhe pasqyrat duke
përdorë numrin fiskal të caktuar nga ATK-ja.
8. Çdo ortakëri dhe grupim i personave do të caktojë një prej ortakëve të përgjithshëm apo një
prej personave që i përkasin grupimit si përfaqësues. Ky përfaqësues, në bazë të një autorizimi
me shkrim të dhënë nga të gjithë ortakët apo personat që i përkasin grupimit, do të veprojë
në emër të tyre dhe në interes të tyre dhe të jenë të autorizuar të plotësojë të gjitha obligimet
tatimore të ortakërive apo grupimit të personave, përfshirë pagesën e obligimeve, sikurse janë
të përkufizuara me ligj.
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
30
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
9. Caktimi i një përfaqësuesi nuk do t’i lirojë ortakët apo anëtarët individual nga detyrimi i tyre
individual për tatimet e tyre në të ardhura apo borxhit të ortakërisë apo grupit sikurse parashihet
në legjislacionin përkatës për shoqëritë tregtare, nëse ortakëria dështon në plotësimin e
obligimeve të veta financiare.
KAPITuLLI XI
PAGESAT, KREDITIMET DHE DEKLARATAT
Neni 43
Pagesa e tatimit për veprimtaritë afariste
1. Secili tatimpagues i cili realizon apo akruon të ardhura nga veprimtaritë afariste paguan
tatimin çdo tre muaj në një llogari të caktuar nga ATK-ja në një bankë të licencuar nga BQK-ja
jo më vonë se pesëmbëdhjetë (15) ditë pas përfundimit të çdo tremuajshi kalendarik.
2. Shuma për secilën pagesë tremujore të tatimit sipas paragrafit 1 të këtij neni është si vijon:
2.1. Tatimpaguesit me të ardhura bruto vjetore nga veprimtaria afariste deri në pesëdhjetë
mijë euro (50.000 €), prej të cilëve nuk kërkohet dhe që nuk zgjedhin t’i mbajnë librat dhe
regjistrimet e listuara në nenin 33, paragrafin 5 të këtij ligji duhet të paguajnë:
2.1.1. tre për qind (3%) të të ardhurave bruto nga tregtia, transporti, bujqësia dhe
veprimtaritë e ngjashme ekonomike të çdo tremujori, por jo më pak se tridhjetë e
shtatë pikë pesë (37.5) € për tre (3) mujor;
2.1.2. nëntë për qind (9%) të të ardhurave bruto nga shërbimet, veprimtaritë
profesionale, të zanatit, të argëtimit dhe të ngjashme të çdo tre (3) mujori, por jo
më pak se tridhjetë e shtatë pikë pesë euro (37.5€) për tre (3) mujor;
2.1.3. Nëse një tatimpagues i përshkruar në paragrafin 2.1 të këtij neni nuk ka të
ardhura në një periudhë tremujore, nuk kërkohet pagesë, por tatimpaguesi duhet
të dorëzojë deklaratën e këstit tremujor për periudhën kur nuk ka obligim tatimor.
2.2. Tatimpaguesit me të ardhura bruto vjetore nga aktivitete afariste që tejkalojne
pesëdhjetë mijë euro (50.000 €) dhe tatimpaguesit që kërkohet apo që zgjedhin sikur që
është paraparë në paragrafin 2 të nenit 33, të mbajnë librat dhe regjistrimet të përmendura
në nenin 33 paragrafin 5 të këtij ligji, duhet të paguajnë paradhënie:
2.2.1. një të katërtën (1/4) e detyrimit të përgjithshëm tatimor për periudhën
tatimore në vijim bazuar në të ardhurën e tatueshme të vlerësuar dhe të zvogëluar
nga cilado shumë e mbajtur në burim gjatë tremujorit që lidhen me ato të ardhura
në përputhje me legjislacionin përkatës për Tatimin në të Ardhurat Personale; apo
2.2.2. për periudhën e dytë dhe periudhat vijuese tatimore për të cilat tatimpaguesi
bënë pagesën sipas këtij paragrafi, së paku një të katërtën (1/4) e njëqind e
dhjetë përqind (110%) të detyrimit të përgjithshëm tatimor të periudhës paraprake,
për periudhën aktuale të zvogëluar nga cilado shumë e mbajtur në burim gjatë
tremujorit që lidhen me ato të ardhura në përputhje me legjislacionin përkatës për
Tatimin në të Ardhurat Personale.
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
31
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
3. Tatimpaguesi i cili ka tejkaluar qarkullimin bruto mbi pesëdhjetë mijë euro (50.000 €) është i
obliguar që të raportojë të ardhurat dhe të bëjë pagesat në pajtueshmëri me nenin 33, paragrafi
1 të këtij ligji dhe nën-paragrafin 2.2 të këtij neni, për periudhën tatimore në të cilën bruto
qarkullimi tejkalon pesëdhjetë mijë euro (50.000 €) dhe se paku për tri (3) periudha tatimore
vijuese.
4. Tatimpaguesi i cili bënë pagesën tremujore paradhënie në pajtim me nën-paragrafin 2.2 të
këtij neni, do të bëjë një deklaratë me rregullime përfundimtare të tatimeve dhe paguan shumën
e duhur deri më 31 mars të vitit pas periudhës tatimore.
5. Shuma për rregullimin përfundimtar është shuma e përgjithshme e tatimit për periudhën
tatimore e caktuar në përputhje me këtë ligj, e zbritur për:
5.1. shumat e mbajtura të tatimit në burim nga të tjerët dhe të paguara në ATK me
legjislacionin përkatës për Tatimin në të Ardhurat Personale;
5.2. shumat e paguara në këste tremujore;
5.3. krediti i jashtëm tatimor i lejuar sipas këtij ligji.
6. Nëse shumat e paguara, apo kredituara sipas paragrafit 5 të këtij neni janë më të mëdha se
shuma e përgjithshme e tatimit e caktuar në përputhje me këtë ligj, tatimpaguesi ka të drejtën e:
6.1. rimbursimit të shumës së tepërt të tatimeve të paguara; apo
6.2. me kërkesën e tatimpaguesit ka të drejtën e bartjes si paradhënie për vitin vijues.
7. Nëse pagesa paradhënie nuk është bërë me kohë apo është bërë në shumën që është më
pak se ajo e kërkuar, ATK-ja aplikon një ndëshkim në një shumë të barabartë me shkallën e
interesit që është në fuqi në kohën kur pagesa paradhënie ka qenë obligative për t’u bërë. Nuk
do të ketë shtesa tjera në tatim, për pagesat paradhënie me vonesë apo të pamjaftueshme.
Nëse pagesat ose pagesat e korrigjuara të kësteve tremujore bëhen në datën apo para datës
së duhur dhe deklarata me rregullime përfundimtare ose deklarata përfundimtare me rregullime
të korrigjuara është bërë siç parashihet me paragrafin 4 të këtij neni, atëherë nuk kërkohet
interes apo ndëshkim për pagesë të pamjaftueshme; nëse:
7.1. dallimi ndërmjet shumës së duhur për çdo këst dhe shumës së paguar në çdo këst
nuk tejkalon njëzetë përqind (20%) të shumës së duhur; apo
7.2. pas periudhës së parë tatimore të tatimpaguesit, shuma e paguar në çdo këst është
së paku dhjetë përqind (10%) më shumë se një e katërta (1/4) e detyrimit tatimor në
deklaratën tatimore për periudhën tatimore paraprake;
7.2.1. nëse ATK-ja kryen një kontroll të ndonjë viti dhe bënë një rregullim të
tatimit të atij viti mbi njëzet përqind (20%), lirimi nga ndëshkimi i paraparë në nën
paragrafin 7.2. të këtij neni, nuk do të aplikohet në kërkesat për pagesë paradhënie
për periudhën tatimore pasuese.
7.3. për periudhën e parë të afarizmit, tatimpaguesi nuk do të penalizohet nëse shuma e
pagesave paradhënie tremujore përfshirë këstin e katërt tremujor, është mbi tetëdhjetë
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
32
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
përqind ( 80%) të tatimit përfundimtar obligativ për atë periudhë tatimore;
7.4. tatimpaguesi që ka pasur humbje në Deklaratën e Tatimit në të Ardhurat e Personale
të vitit paraprak nuk ka të drejtë të përdorë dispozitat e nën-nënparagrafit 2.2.2 të këtij
neni në kryerjen e pagesave paradhënie për vitin aktual. Tatimpaguesi i tillë duhet të
kryejë pagesat paradhënie në përputhje me dispozitat e nën-nënparagrafit 2.2.1. të këtij
neni;
7.5. ndëshkimi që do të ngarkohet sipas këtij neni do të aplikohet vetëm në shumën
e nënpaguar nga data obligative e kësteve paradhënie deri në datën e përshkruar në
paragrafin 4 të këtij neni për të bërë rregullimin përfundimtar për periudhën tatimore.
8. Ministri do të nxjerr akt nënligjor për zbatimin e këtij neni.
Neni 44
Pagesa e tatimit për të ardhurat nga qiratë
1. Tatimpaguesi, në pajtim me nenin 27 të këtij ligji, i cili merr të ardhura nga qiraja, përveç atyre
tatimpaguesve aktiviteti afarist i të cilëve është dhënia me qira e pasurisë së luajtshme dhe të
paluajtshme, paguan çdo tremujor në vit tatimin në llogarinë e caktuar nga ATK-ja në një bankë
apo institucion financiar të licencuar nga Autoriteti Bankar dhe i Pagesave i Kosovës jo më vonë
se pesëmbëdhjetë (15) ditë pas përfundimit të çdo tremujori kalendarik.
2. Shuma e secilës pagesë tremujore, sipas paragrafit 1 të këtij neni, është dhjetë për qind
(10%) e të ardhurave të tatueshme të marra nga qiraja (të ardhurat bruto nga qiraja minus
dhjetë për qind (10%) zbritje të paraparë në nenin 27 të këtij ligji) në tremujorin kalendarik që
është menjëherë para datës së pagesës, e zvogëluar për cilëndo shumë të parave të ndalura
gjatë këtij tremujori, në përputhje me dispozitat përkatëse të legjislacionit për tatimin në të
ardhurat e korporatave.
Neni 45
Pagesa e tatimit për pasurinë e paprekshme
1. Secili tatimpagues, i cili merr të ardhura nga pasuria e paprekshme bën pagesa tremujore
të tatimit në një llogari të caktuar nga ATK-ja në një bankë apo institucion financiar të licencuar
nga BQK-ja, jo më vonë se pesëmbëdhjetë (15) ditë pas përfundimit të çdo tremujori kalendarik.
2. Shuma e secilës pagesë tremujore sipas paragrafit 1 të këtij neni është dhjetë për qind (10%)
e të ardhurave të tatueshme nga pasuria e paprekshme të realizuara në tremujorin kalendarik,
e zbritur nga çdo shumë e mbajtur në burim në të drejtat pronësore në përputhje me nenin 39
të këtij ligji apo me dispozitat përkatëse të legjislacionit për tatimin në të ardhurat e korporatave.
Neni 46
Pagesa e tatimit për të ardhurat tjera të tatueshme, përfshirë fitimet kapitale
Secili tatimpagues, i cili merr të ardhura të tatueshme nga fitimet kapitale, dhuratat ose nga çdo
burim tjetër, që nuk përshkruhet në nenet 38 deri 43 të këtij ligji, paguan tatimin më 31 mars ose
para 31 marsit të vitit pasues të periudhës tatimore, në përputhje me dispozitat e parashtruara
përpara në nenin 48 të këtij ligji.
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
33
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
Neni 47
Kreditimet kundrejt tatimit
1. Tatimpaguesit mund të kreditojnë kundrejt shumës së tatimit të obligueshëm sipas këtij ligji
për vitin e tatueshëm, si në vijim:
1.1 Shumat e ndalura gjatë periudhës së njëjtë tatimore sipas dispozitave të këtij ligji dhe
dispozitave përkatëse të legjislacionit për tatimin në ardhurat e korporatave;
1.2. Pagesat e tatimit sipas neneve 42, 43, 44, 45 apo 46 të këtij ligji;
1.3. Tatimet në të ardhura të paguara në cilindo shtet të huaj, siç parashihet në nenin 37
të këtij ligji, nëse të ardhurat për të cilat paguhet tatimi i huaj i nënshtrohen tatimit sipas
këtij ligji. Shuma e kreditit të tatimit të huaj kufizohet në shumën e tatimit që do të paguhej
për të ardhura të tilla sipas këtij ligji.
Neni 48
Deklaratat tatimore dhe pagesat
1. Përveç rasteve ku paragrafi 2 i këtij neni aplikohet, të gjithë tatimpaguesit duhet të përgatisin
dhe dorëzojnë një deklaratë tatimore vjetore më 31 mars ose para 31 marsit të vitit që pason
periudhën tatimore. Deklarata bëhet në formularët e paraparë nga ATK-ja dhe përfshinë, mes
tjerash, të ardhurat bruto nga të gjitha burimet, zbritjet e lejueshme, të ardhurat e tatueshme,
kreditimet e aplikueshme dhe tatimin për t’u paguar në përputhje me nenin 6 të këtij ligji.
2. Tatimpaguesit që pranojnë apo që akrojnë të ardhurat prej vetëm një burimi të cekur në vijim,
nuk kërkohet t’i dorëzojnë deklaratën vjetore:
2.1. Pagat;
2.2. Aktivitetet ekonomike për të cilat paguhet tatimi sipas paragrafit 2.1 të nenit 43 të
këtij ligji;
2.3. Qiraja, kur bëhet pagesa e plotë sipas nenit 44 të këtij ligji;
2.4. Interesi;
2.5. Fitoret nga lotaria;
2.6. Të ardhurat nga prona e paprekshme;
2.7. Të ardhurat për kategori të veçanta, bujqit, fermerët, grumbulluesit e materialeve
ricikluese, frutave të malit, bimëve mjekuese dhe të ngjashme.
3. Tatimpaguesit të cilët pranojnë apo u mblidhen të ardhurat vetëm nga burimet e parapara në
paragrafin 2 të këtij neni, me përjashtim të nën paragrafëve 2.2 dhe 2.3 të paragrafit 2 të këtij
neni, mund të zgjedhin që të përgatisin dhe dorëzojnë deklaratën vjetore më 31 mars ose para
31 marsit të vitit që pason periudhën tatimore. Deklarata bëhet në formularët e paraparë nga
ATK-ja dhe përfshinë, mes tjerash, të ardhurat bruto nga të gjitha burimet, zbritjet e lejueshme,
GAZETA ZYRTARE E REPUBLIKËS SË KOSOVËS / Nr. 22 / 14 GUShT 2015, PRIShTINË
34
LIGJI Nr. 05/L -028 PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
të ardhurat e tatueshme dhe tatimin për t’u paguar në përputhje me nenin 6 të këtij ligji.
4. Tatimpaguesit prej të cilëve kërkohet dorëzimi i deklaratës tatimore vjetore, së bashku
me atë deklaratë dorëzojnë shumën përfundimtare të tatimit që duhet të paguhet. Shuma
përfundimtare e tatimit që duhet të paguhet është dallimi ndërmjet shumës së përgjithshme të
tatimit të papaguar për periudhën tatimore të përcaktuar në përputhje me këtë ligj dhe shumës
së përgjithshme të kredive në tatim sipas nenit 47 të këtij ligji.
5. Në qoftë se shuma e përgjithshme e kredive në tatim, në përputhje me nenin 47 të këtij ligji e
tejkalon shumën e përgjithshme të tatimit të papaguar për periudhën tatimore, tatimpaguesi ka
të drejtë në rimbursimin e tatimit shtesë të paguar.
6. Lidhur me deklaratat tatimore dhe pagesat sipas këtij neni mund të nxjerrët akt nënligjor nga
Ministri.
Neni 49
Aktet nënligjore për zbatimin e ligjit
Ministri i Financave nxjerr aktet nënligjore të kërkuar dhe të referuar në këtë ligj, jo më vonë se
31 dhjetor 2015, nga dita e hyrjes në fuqi e këtij ligji.
Neni 50
Dispozitat shfuqizuese
1. Me hyrjen në fuqi të këtij ligji, shfuqizohet Ligji Nr. 03/L-161 për Tatimin në të Ardhurat
Personale, miratuar nga Kuvendi më 29 dhjetor 2009 dhe publikuar në Gazetën Zyrtare
të Republikës së Kosovës Nr. 64, më 1 shkurt 2010, Ligji nr. 04/L-104 për ndryshimin dhe
plotësimin e Ligjit për Tatimin në të Ardhurat Personale Nr. 03/L-161, miratuar nga Kuvendi më
3 maj 2012, dhe publikuar në Gazetën Zyrtare të Republikës së Kosovës Nr. 13, më 30 maj
2012, si dhe çdo dispozitë tjetër që bien në kundërshtim me këtë ligj.
2. Përjashtimisht nga paragrafi 1, dispozitat e legjislacionit të shfuqizuar nga paragrafi 1 i këtij
neni do të vazhdojnë të zbatohen nga ATK-ja në shqyrtimin e çështjeve tatimore që i takojnë
periudhave deri në hyrjen në fuqi të këtij ligji.
Neni 51
Hyrja në fuqi
Ky ligj hyn në fuqi më 1 shtator 2015.
Ligji Nr. 05/L -028
22 korrik 2015
Shpallur me dekretin Nr. DL-020-2015, datë 07.08.2015 nga Presidentja e Republikës së
Kosovës, Atifete Jahjaga